公允价值在会计准则中的应用探讨_毕业论文(编辑修改稿)

公允价值在会计准则中的应用探讨_毕业论文(编辑修改稿)内容摘要：

靠、具有可验证性，一直以来备受推崇。 但是，随着经济的发展和会计计量方法的不断演进，历史成本计量模式受到越来越多的批评和质疑。 因为这种计量模式所提供的会计信息是面向过去的，在市场价 格发生变动的情况下，不仅不能反映企业持有资源的利得，也不能客观反映报告日企业资源的真实价值。 由于历史成本信息无法及时和全面地反映经济环境的变化，因而也难以为会计报表使用者提供与决策相关的信息。 从 20 世纪 70 年代开始，人们开始在会计计量中逐步引入公允价值的概念，以期能够及时反映现行和未来经济环境变化对企业资源的影响。 随着‚决策有用观‛呼声的不断高涨，公允价值计量属性应运而生，并于 20 世纪 90 年代开始在各国的会计准则中得到广泛运用。 公允价值计量立足于当前的公平交易，是最贴近商品内在价值量的客观表述，因而对企业 的利益各方最具有决策相关性。 然而，由于公允价值的获取、公允价值计量的可靠性、以及公允价值应如何融入到已经相对完善的现行会计准则体系中等问题的存在， 9 公允价值在近十几年来一直是国际会计研究前沿的热点和难点问题。 公允价值在我国的应用也是一波三折。 公允价值在 1998 年出现于‚债务重组’，、‚非货币性交易‛等具体会计准则中，后因实际运行中出现很多公司滥用公允价值操纵利润的情况而在 20xx年修订后的准则中被限制使用。 新准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了 公允价值，从而成为本次会计准则的一大亮点。 对这一问题可以从以下几方面分析 : 首先，对可以取得公允价值的资产采用公允价值计价是国际会计准则、美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法。 国际上早己越过‚要不要用‛现值和公允价值的争论阶段，而主要进人‚如何用‛的阶段。 国际上也丝毫没有因‚安然事件‛的出现而延缓研究与采用现值和公允价值的进程。 从 1975 年开始的 30年来， FASB 对公允价值计量体系的研究始终没有间断过，公允价值在美国会计准则中的运用也越来越广泛。 公允价值有深厚的十大理论基础，它符合经济收益概念、全面收益 概念、现金流量制和市场价格会计假设、现代会计目标、相关性和可靠性质量特征、会计要素的本质特征、未来会计确认的基础、现值和价值理念、计量观和净盈余理论以及财务报表的本原逻辑。 公允价值的运用能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息。 就拿投资性房地产来说，账面 20xx 万元，如果市价涨到 2 10 亿元会计上就应该反映 2 亿元，这样的信息才真正真实有用。 如果仍然坚持在报表上显示 20xx 万元，会计处理倒是简单了，但这种信息不仅不能帮助投资者进行决策分析，甚至还会误导。 其次，适宜于 公允价值应用的‚土壤‛已初步形成。 公允价值是市场经济的产物。 20xx 年中央做出关于完善社会主义市场经济体制若干间题的决定，标志着我国的市场经济己经由初创转向完善，中国的市场经济地位已经确立。 我国的证券市场经过十几年的发展和完善，在强化公司治理，提高运作透明度，清理违规行为，构建上市公司综合监管体系方面有了很大的进步。 中国证监会推进股权分置试点，改革了上市和再融资的程序，颁布了大量监管规章，加强了上市公司信息披露和舞弊查处的力度。 财政部加大了对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查。 上市公司内外治理水平进 一步提高，注册会计师、资产评估师、独立董事等的理性经济选择为上市公司的违规行为构筑了多道‚防火墙‛。 广大投资者对会计信息进行分析判断、有效甄别的能力也有所加强，证券市场的有效性逐步提高。 第三，公允价值在新准则中的应用较为谨慎，不会导致滥用。 与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。 公允价值的运用必须满足一定的条件，在基本准则第四十三条中就明确指出采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠 计量。 在有关具体准则 11 中，对采用公允价值计量的，都有明确规定的限制条件。 比如在投资性房地产准则中就明确规定采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件 :一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。 二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。 可见在投资性房地产准则中，禁止含有较多假设的估值技术的运用，只有在具有一定的可靠性的基础上才能够使用公允价值，并不是所有投资性房地产都可以采用公允价值。 因此只要严格地按照准则实施，公允价值就会真的 做到公允。 正是受这一理论的启发，本文尝试对公允价值及其应用进行粗浅的探讨。 作为国内外会计界研究的热点问题之一，公允价值的研究对探索会计发展趋势，完善会计理论，促进会计和其他相关学科的建设都有重要的研究意义。 同时也有助于解决知识经济时代下无形资产，人力资源会计，环境会计等新领域的会计计量问题目前我国与国际经济交往越来越密切，国内会计有关规定与国际惯例已近趋同，学习与借鉴国际关于公允价值的最新研究成果，对我国公允价值的应用有很大的现实意义，同时也更加有利于国内国外经济的发展与融合。 不仅如此，研究公 允价值有助于维护入世后我国的经济利益，完善我国现行会计标准和独立审计准则、改进财务报告、减少会计 12 信息失真缺陷，从而有助于国民经济的健康快速发展。 我国公允价值计量模式的应用一波三折。 这次大范围应用公允价值是本次新会计准则的一大亮点。 本文认为，虽然公允价值计量在新会计准则中得到大量应用，但由于严格的限制条件和我国市场体系的不完善，公允价值的实际应用效果将很不理想，而且有些准则将会出现有准则而很少用的境地，比如投资性房地产准则。 本文希望对新会计准则中公允价值应用的分析，使人们能够对公允价值有一个全面而清晰的认识 和把握，既不要对公允价值持盲目乐观的态度，也不要因相关配套的不完善、对新事物的不适应而对其失去信心。 公允价值的概念是一个看似简单易懂，实则复杂重要的问题。 因此，有必要对其认真研究一下。 4. 公允价值的内涵 最早提出‚公允‛概念的国家是英国。 1844 年，英国股份公司法就规定，公司的资产负债表必须‚真实和公允‛ (fullandfair)。 1947 年的英国公司法有将其改为 真实和公允‛ (true and fair)一直沿用至今，成为英国编制财务报表最为重要的原则。 而最早明确提出公允价值定义的应该是美国 注册会计师协会 (AICAP)了。 其起因是美国证券交易委员会 (SEC)与金融界之间关于衍生金融工具确认、计量和报告的论争。 1970 年在 ACI 队的 ABP 公布的会计原则委员会 13 报告书第 4 辑 (APB Statme )中，公允价值被认为是‚当在包含货币价格的交易中收到资产都是所包含的货币金额， (以及 )在不包含胡比或者货币要求权的转让中的交换价格的近似值‛。 从这个定义可以看出，当时人们对公允价值的理解还比较简单和片面，但是已经表明历史成本原则下的会计信息已经不能满足信息使用者对其的要求了。 在学术界的摸索下 ，公允价值被人们提了出来。 随着研究的深入和时代的发展，公允价值的重要性越来越受到国际上的重视。 国际会计准则委员会 (工 ASC)，美国财务会计准则委员会 (FASB)，英国会计准则委员会 (UAKBS)等研究机构也先后提出了对公允价值的定义 .国际会计准则委员会 (IASC)在 1995 年制定的国际会计准则第 32号 (IAS32)《金融工具 :披露和列报》中指出，‚公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额‛。 美国财务会计准则委员会 (FABS)1996 年在财务会计准则公告第125 号 (AFS125)《金融资产的转让和服务以及负债清偿的会计处理》中指出，‚一项资产或负债的公允价值是自愿的双方在当前交易 (而不是被迫或清算销售 )中据以购买 (或承担 )或销售 (或清偿 )资产 (或负债 )的金额‛。 1998 年 FABS 在 FAS133《衍生工具和套期活动的会计处理》中对公允价值的定义与 AFS125 中的一样。 20xx 年 FABS 在第 7辑财务会计概念公告 SAPC7《在会计计量中使用现金流量和现值》中对公允价值的定义仍与 FAS125 中的相同。 而在 20xx 年 6 月颁布的公告中，将公允价值的定义修改为‚在当前交易中，在熟悉情况、 14 不关联、自愿的各方之间进行资产交换或债务清偿的价格，’英国会计准则委员会在财务会计报告准则第 7 号 (FRS7)《购买会计中的公允价值》中指出公允价值是指熟悉情况的自愿双方在一项公平而非强迫或清算销售中交换一项资产或负债的金额。 加拿大特许会计师协会 (CIAC)对公允价值的定义是 :‚公允价值指没有受到强制的熟悉情况的自愿双方在一项公平交易中商定的对价的金额 .‛ IAS/cAIBS 的金融工具联合工作组 (脚 G)于 20xx 年底完成的金融工具综合准则征求意见稿《金融工具和类似项目 :准则草案和结论基础》对公允价值定义如下 :‚公允价值是企业在计量日由正常营业报酬趋势的正常交易中销售资产将收到的或者解除负债将付出的估计价格。 ‛ 我国财政部 1999 年颁布的《企业会计准则一一非货币性交易》等准则中参照国际会计准则将公允价值定义为，‚在公平交易中熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额‛。 从字面上分析公允价值的含义，公允价值 (fair value)是一个很广义的概念。 Fair 在英文中是‚公平，公正‛的意思，它带有很大的主观性，取决于行为人的主观判断。 在汉语中，公允有公众许可、公众认可或公众接受的意思。 同时，它也 可以上升到道德层面去理解，所以葛家澎认为‚公允‛是属于道德范畴而不是属于经济范畴，并举英国的实例为证 :‚作为一种最高原则和比准则更高的规 15 范，英国会计最高理想‘真实和公允观’是按法律上的判决行事的。 会计准则上对此没有明确的解释。 ‛而 Value，‚价值‛众所周知的是经济学里最重要的概念，劳动价值论和效用价值论构成了经济理论的核心 — 价值理论。 Fair vaule 公允价值，它是市场对价值的认定，其侧重点是在价值上，如何计量，成为会计学的一个重大课题。 现阶段，会计学学术界提出以可观察到的市场价格或现值 (无前者的情况下 )计量，正如经济学界以价格计量价值一般。 因此，公允价值的本质是价值而不是价格，市场价格或现值等等都只是其现实的表现形式而已。 明确这一点对理解公允价值及其相关问题是很重要的。 在下文‚公允价值与其他计量属性的关系‛部分还会有所探讨。 公允价值作为一种在公平的市场交易中，自愿的双方所达成的一致的市场交易金额，只有在真实的交易发生时才是确定的，其余的时候都是估计数。 公允价值的估计一般方法主要包括：市价法，类似项目法和估价技术法。 市价法指将资产和负债的市场价格作为其公允价值的方法。 为确保公 允价值估计结果的可靠性，所选用的市场价格应至少符合下列条件之一： (1)是活跃市场中的交易价格； (2)是相同项目最近的市场价格； (3)是计量日的市场价格，若无法得到计量日的市场价格，可以是稍微提前的市场价格，但必须对计量日与市价日之间由于时间的流逝 16 和市场条件的变化对公允价值产生的影响加以合理估计； (4)若计量对象在计量日存在不止一个市场价格时，应当选取最有利于企业的一个市场价格； (5)市场价格中存在的与所计量的项目的权利与义务并不直接相关的部分应予以剔除。 需要注意的是，作为公允价值的市场价格不能是如下 类型的交易： (1)发生在一个或多个的正经历财务困难的企业之间的交易； (2)发生在关联方企业之间的交易； (3)按以前签订好的合同进行的交易； (4)受到了其他的与之相关联交易影响的非独立交易； (5)非经常性的交易等。 类似项目法是在找不到所计量项目的市场价格的情况下的一种替代方法。 它是通过参考类似项目的市场价格来确定所计量项目的公允价值的一种方法。 类似项目法应用的关键是类似项目的确定。 所谓的类似项目是那些与所计量的项目具有相同的现金流量形式的项目。 研究两个项目是否相似的具体步骤如下： (1)确定所要 计量的项目的期望现金流量； (2)选定另外一个初步认为具有相似特征的资产或负债； (3)比较两个项目的现金流量以确保它们是相同的； (4)评价是否在一个项目中影响其价值的因素在另一个项目中同样全部得到了反映 ,比方说 ,不同的风险水平，如果存在这样的未被反映的因素，应确认该因素的影响能否被合理剔除，如果不可能被合 17 理剔除 ,则这两个项目不是相似项目； (5)判断两个项目的现金流量面对经济状况变化时是否按照同样的方式变化。 如果不是 ,则它们不是相似项目。 在判定一个项目是所计量项目的类似项目之后 ,并不意味着其市场价格就 成了所计量项目的公允价值或者成为该项目公允价值的参考价值，还应该参照前述市价法部分市价法应用中应注意的问题，以及市场价格失灵的情况做出判断和调整。 估价技术法是指当一项资产或负债不存在或只有很少的市场价格信息时，采用一定的估价技术对所计量项目的公允价值做出估计的方法，‚不存在或只有很少的市场价格信息的情况‛是指至少存在下述情况之一的情形： (1)一。