企业物质流成本会计应用探讨本科专业毕业论文(编辑修改稿)

企业物质流成本会计应用探讨本科专业毕业论文(编辑修改稿)内容摘要：

何在微观对象的循环。 链条中建立一套适合的指标体系则一直是理论和实务研究者最为关心的问题之一。 三、物质流成本会计核算结果的应用及步骤 （一）物质流成本会计核算结果的应用 核算结果识别和分类 基于 MFCA 核算结果 ,企业应该识别集中于大损失和投入成本部分的改善需求，以及考虑物质损失数量和发生率的原因。 并且将已 识别的改善需求运用表格形式进行分类。 具体流程为：①明确工序中产生的负产品成本，及其种类、成因和损失规模；②粗略检验改善方法，明确改善方向和重点，制定改善目标；③分析改善的方法和可行性、预期的改善效果，并且确定改善措施。 3 改善措施的确定 通过 MFCA 核算，全面估算目前制造产品的负产品成本。 依据已有的生产车间负产品成本产生原因的相关性，确定改善措施为以下几类：① MFCA 在制造车间地应用；② MFCA 应用于产品技术和工程技术地方面的改进；③ MFCA 与新产品研发与设计阶段地同步改良。 改善绩效的评价 设定新 管理指标，致力于日常管理活动的改善；评价资本及其他投资的投资回报率，确定是否应用和改进 MFCA；设定新产品目标，解决 3株式会社日本能率協会 ， 20xx： MFCA 開 発普及調査事業報告書 [R /BL ]， [ 20xx 3 30 ] 西南财经大学天府学 院 企业物质流成本会计应用探讨 13 问题并评价改善效果。 （二）引进并推广物质流成本会计的步骤 4 MFCA核算的准备工作 各项检验与操作项目的准备：选择相对容易提高的产品和生产线，生产循环较为复杂的企业应尽量使用可靠的数据信息。 例如，需要与本企业上下游商业合作伙伴合作，为减少数据收集、整理的工作量，企业在初步核算过程中应处理和使用已有的可提供的数据，然后等待下个生产循环再作更精准的 MFCA 核算。 MFCA核算的数据收集和 整理 运用实际模板数据提供 MFCA 核算经验。 具体步骤包括： ① 收集、整理每一工序中的物料类型数据及其投入量与废弃物数量； ② 收集、整理系统成本和能源成本数据； ③ 确定系统和能源成本的分配规则； ④ 收集、整理每一工序上机器运行状况数据。 MFCA 核算 (建立核算模型并计算 ) 建立 MFCA 核算模型和核算输出。 同时，借鉴不断更新和推广发布的简化核算工具，企业可以很容易利用这一工具为简单制造工序建立一个MFCA 核算模型。 四、物质流成本会计实证研究 （一）案例对象简介 中国某铅锌冶炼企业， 由于传统原因，该企业在配料焙烧和 精炼等 4邓明君 、 罗文兵 、 黄丽娟 ， 20xx：《 国外物质流成本会计研究与实践及其启示 》 [ J ]. 湖南科技大学学报 (社会科学版 )，第 12 期 西南财经大学天府学 院 企业物质流成本会计应用探讨 14 工艺流程环节对电力和能源的消耗较大，不合格品率较高，总体资源能源损失较大，同时因大量废弃物的排放也给环境造成了严重污染。 在此情况下，该企业为了可持续发展，大力推行清洁生产，追求资源节约与环境保护的协调，决定引入资源流成本会计。 （二 ）案例分析 —— 基于 某 中国某铅锌冶炼企业 MFCA 的基本流程可分为四个阶段：事前准备阶段、收集整理数据阶段、成本计算阶段与挖掘改善阶段。 详细信息如表 1 所示： 据表 1，本文以国内某铅锌冶炼企业为研究对象，简要阐述物质流成本会计的应用。 由于该企业运用传统技术原因，在配料、焙烧 和精炼等工艺流程环节对电力和能源的消耗较大，资源利用率不高，能源损失较大，同时由于在制造过程中大量废弃物的排放也给环境造成了严重污染。 在此情况下，该企业为了提高资源利用率，同时降低对环境的影响 ,走可持续发展道路，大力推行清洁生产，追求资源节约与环境保护的协调，决定引入物质流成本会计 （ MFCA）。 事前准备阶段 （ 1）确定适用对象 物质流成本会计可应用于全部产品生产线和单一产品生产线。 相对西南财经大学天府学 院 企业物质流成本会计应用探讨 15 而言，后者较为单一，可直接按产品数量等在正、负制品间分配成本及相关间接费用，大大减少工作量，提高工作效率。 该企业若能通 过 MFCA改善其生产工艺，提高正制品产量和资源的利用率，这将大大降低生产成本，提高企业的市场竞争力。 （ 2）设定物量中心 物量中心的设置，是确定物质流成本的核算及分析点，通过它的串联可构筑与资源实物流相匹配的价值流信息。 其设置数量应采用适度的原则，即：在保证精度的条件下，选择最少物量中心，以达到成本效益最大化。 因为设定过多，不符合成本效益原则；设定过少，则难以提供充分信息。 该企业设置物量中心的目的是：将损耗较大的配料、制粒合并为配料物量中心；电耗最高且所占总能耗比重最大的烧结焙烧组成焙烧物量中心；有关熔炼组 合成熔炼物量中心，精加工组成精炼物量中心。 其示意图如图 2 所示。 （ 3）确定数据采集期间 产品数据采集期间一般为一个月，但若企业产品有明显的周期性，则应根据企业具体情况来设置。 铅冶炼并无明显的季节性和周期性特点，西南财经大学天府学 院 企业物质流成本会计应用探讨 16 故该厂的数据收集期间确定为一个月。 收集数据可采用两种方法：一是利用生产现场所使用的统计管理表格进行测定记录，作为计测的原始数据；二是实地采用物量测定方法通过实测确定。 企业一般两种方法结合使用。 为了节约成本，提高效率，能获取管理统计表格的尽量采用表格数据，否则采用实测法。 收集、整理数据阶段 此 阶段将对物质流成本分类、整理和汇总。 在成本分类中，物质流成本可分为材料流成本、能源和水资源成本及间接费用三大类。 材料流成本包括主料、副料及辅料成本等，按照资源流转平衡原理划分投入成本、合格品材料成本和废弃损失材料成本；能源、水资源成本包括水费、电费、煤气等，按消耗数量乘相关单价而定，同时从物量中心的输出端划分合格品与废弃物的能耗成本；间接费包括人工、设备折旧费及制造费用，按照各物量中心的材料数量予以分配。 该厂成本分类汇总如表 2所示（该表统计的各物量中心总成本不仅包括新投入成本，而且包含上一程序转入的半成品成 本，半成品是根据上一物量中心正制品得到）。 计算阶段 西南财经大学天府学 院 企业物质流成本会计应用探讨 17 在此阶段，在各物量中心对输入的所有生产费用将按正、负制品所含的铅锌含量来划分合格品成本与废弃物损失价值。 某物量中心计算的基本原理是： 某物量中心成本分配的基本公式是： 依据上述公式，可得表 3： 表 3 显示，负制品成本为 元，占总投入成本 元的 %，说明其损失价值较高。 其中，材料流损失所占比重最大，比例为 %，应成为重点改善对象。 为进一步深入分析改善潜力的环节，可计算出各物量中心的资源流成本，如图 3 所示。 图中所示焙烧和精炼流程负制品成本率最高，分别为 和 %；其材料成本分别为 千元和 5769 千元；同时能源消耗成本也是最高。 因此，这两个物量中心成为了改善的重中之重。 西南财经大学天府学 院 企业物质流成本会计应用探讨 18 挖掘和改善阶段 以上分析表明，该企业的负制品成本最高的流程在第二 和第四物量中心。 为估计改善的价值潜力，将其负制品成本构成与其理想状态进行比较，得出图 4 所示信息。 图 4 所示，两个物量中心负制品成本均远远超过理想状态，其中，材料损失成本尤为突出，因此，这两个物量中心均存在较大的改善潜力空间。 经过深入研究发现，在焙烧环节，负制品的主要成因是煅烧不充西南财经大学天府学 院 企业物质流成本会计应用探讨 19 分，消耗了大量焦炭，且因炉渣造成废弃物的大量排放，既增加成本又造成环境损害。 通过技术判断，若在设计工艺时充分利用氧化热及富氧鼓风法，则可大大减小负制品量。 5此外，在精炼环节，最大的问题则是阳极泥排放，若考虑将其进行综合回收利用， 如作为建设材料，使其再资源化，则可降低资源浪费、减少环境污染。 （三 ）从实证分析中得出结论 根据详细分析，可提出相应的改进建议如下表： 依据上述模式，可从以下方面入手改善：（ 1）应用 MFCA 作为现场管理的日常工具根据生产率负制品率等管理指标预先设定标准和目标利用MFCA 的计算结果判断偏离范围，并通过对现场事项的识别，来实施改善管理行为；（ 2）利用 MFCA，为工程部门服务。 制造和生产工程部门可通过 MFCA 的计算结果，判断改革的重点环节，优先考虑采用先进的设备、工艺进行替换或升级改造，并可依据 MFCA 的信息 进行经济可行性分析，得出较准确的效益数据；（ 3） MFCA 改善新产品的设计和开发 MFCA 可帮助企业从各流程反映生产效率带来的影响，让设计师意识到改进产品及工 5罗喜英 , 肖序 . ISO14051 物流成本会计国际标准发展及意义 [ J ]. 标准科学 , 20xx, (7) : 27 32. 西南财经大学天府学 院 企业物质流成本会计应用探讨 20 艺设计 选择环保材料等带来的成本效益变化规律，并作出合理的预期。 运用物质流成本会计这一环境管理会计工具 ,可以将材料利用效率的提高和对环境的减负结合起来。 但通过深入考察可以发现 ,这种减负的最终实现除了针对材料损失的发生节点挖掘出的清洁生产、生态设计等战术性的环境管理手段外 ,还需要战略上的功能结构重组、技术上的信息系统重构。 这些观念和技术越早引入 ,物质流成本 会计的发展就越有前途。 功能结构重组 —— 将资源流作为一个共同的交流沟通核心，在很多公司包括日本、德国参与资源流试点项目的公司 ,不同部门的职员之间很少交流 ,不能沟通和相互理解。 行政管理者了解很多会计和市场知识 ,但他们不能理解包括资源流在内的技术生产过程的复杂情况。 技术人员对资源流的透明度有较强程度的理解 ,但仅限于实物方面 ,而不是货币量度方面 ,他们没有优良的成本信息 ,他们不得不竭力完成定量和定性的生产目标并解决技术问题。 环境管理部门的人员又试图激励员工遵守。 所以 ,未来的任务是将这些人聚集在一起并使他们相互 沟通和理解。 而物质流成本会计可通过分层次的流程图使整个公司的资源流达到清晰的可视化。 利用这一沟通工具 ,来自各个部门、各个生产流程的人员可以通过讨论资源流这一共同问题加强交流和沟通。 当然 ,要使这一沟通工具能有效使用 ,需要根据资源流流程对各个功能部门进行重组 ,以实现其通畅的对话和交流。 信息系统重构 —— 用一体化信息系统实现资源流数据的即时处理和分析。 由于物质流成本会计需要大量的基础性数量数据和成本数据 ,人们都西南财经大学天府学 院 企业物质流成本会计应用探讨 21 认识到仅用手工收集数据长远来看是没有前。