事务所合并对审计质量的影响分析——基于天健事务所合并案例的分析毕业论文(编辑修改稿)

事务所合并对审计质量的影响分析——基于天健事务所合并案例的分析毕业论文(编辑修改稿)内容摘要：

难抉择，这个时候引发的恶性竞争就会严重影响事务所的审计质量。 在市场经济条件下，任何一种产品或者劳务价格都取决于该种产品或劳务的供需情况。 会计师事务所为了在竞争激烈的市场中可以承接审计业务，可能会在审计意见上做出让步，影响审计质量。 （三）衡量审计质量的指标从国外的研究来看，事务所规模对审计人员的独立性和审计质量都有很大的影响。 规模大的事务所独立性更强，更会注意自己的声誉，同时大规模的事务所会受到更多的监督，其发展比较规范，有更多的较高水平的专业人员，风险和责任意识相对较强。 此外，相对于小型事务所，大规模的事务所更有能力投入较多资源对会计师进行后期的培训及教育，可以更加充分地发挥其技术专长优势。 世界上许多的研究也支持了这一替代变量（DeAngelo 1981。 Knapp 1985）,事务所的规模从另外一个角度反应了审计质量的高低。 在国内的许多研究文献里，会计师事务所规模也是大多数学者评价事务所审计质量的首选指标。 审计质量是注册会计师发现被审单位系统存在违规现象并且报告这些违规现象的联合概率，而非标审计意见则可被视为审计人员发现并报告这些违规现象的最终结果。 专家学者普遍认为发表非标审计意见是事务所审计独立性较强的体现，非标审计意见出具比例越高事务所的审计质量也就越好，因此，可用非标审计意见的比例衡量审计质量的高低。 在我国，以公司的盈余管理情况来衡量审计质量的研究比较多，徐浩萍（2004）用会计盈余管理的程度来检验注册会计师独立审计的质量。 研究结果显示：审计质量受到盈余管理手段的影响，对操控非经营性应计利润的审计质量较高，而对操控经营性应计利润的审计质量较低，其原因是注册会计师职业判断差异造成的。 现代企业管理理论认为，为使公司和经理财富的最大化，高管人员有动机进行盈余管理，而这一动机是建立在一系列基于报告盈余的合约基础上的。 通过独立的审计人员了解财务报告的真实性、有效性，审计降低了管理层和公司股东间的信息不对称。 同时由于对错误财务报告的揭示会有损管理层的声誉和公司价值，高质量的审计能够有效地抑制盈余管理。 因此，盈余管理总额、盈余管理的绝对值和盈余反应系数都可以用来衡量审计质量。 研究信息使用者对审计报告的决策反应，如以股价的异常报酬检验审计报告是否具有信息含量，进而度量审计质量。 这一指标指明了审计师行为产生的后果，以审计信息披露后投资者的反应和监管层的反应，如股价变动、诉讼、监证会的调查等反应结果衡量审计质量，它们具有一定的合理性。 因为审计信息是为投资者决策用的，投资者反应越强烈，表示审计信息质量越高；而监管层的职责就是对投资者的保护和对信息披露的监督，监管层介入调查表明审计质量存在一定的问题。 三、会计师事务所规模对审计质量的关系分析（一）国外会计师事务所规模与审计质量关系的研究2DeAngelo（1981）对会计师事务所规模与审计质量分析研究表明：会计师事务所合并后，最直接的影响是使得事务所规模扩大，而会计师事务所规模会影响注册会计师的动机。 当会计师事务所拥有较多客户的时候，单一客户的审计收入就显得无足轻重了，因此注册会计师的独立性不会受到影响，有足够的动机报告客户会计报表中已发现的错误。 同时大型的事务所从众多其他客户的审计服务中可以得到的收入即“准租”，能够有效地防止其在为一家客户提供审计时进行机会主义行为，从而保证了较高的审计质量。 此外，合并所产生的规模效应有助于事务所提高审计效率、降低审计成本，从而提高其发现被审计单位报表中存在的重大错报的能力。 因而，在其他条件相同的情况下，大型事务所提供审计服务的质量较高，即会计师事务所的规模是不可观察的审计质量的替代量。 （二）国内会计师事务所规模与审计质量关系研究国内武晓玲（2005）用分析性研究方法研究了会计师事务所规模与审计质量之间的关系，通过引入代理成本变量，研究发现事务所规模的扩大可以促进审计质量的提高，但前提是完善的内部控制制度和健康的审计市场。 3漆江娜、陈慧林和张阳（2004）以2002年上市公司数据，研究了事务所规模、品牌、审计收费和审计质量的关系，其研究结论表明“四大”在我国审计市场上保持了较高的审计质量。 四、天健事务所的合并案例分析（一）天健事务所合并的基本情况介绍天健会计师事务所及其前身一直积极尝试通过合并的方式扩大事务所的审计规模、抢占市场份额、降低节约成本并且提高事务所的审计质量，于2009年9月，由浙江天健东方会计师事务所有限公司和开元信德会计师事务所有限公司合并成立，成为了全国性的大型专业会计中介服务机构。 天健拥有包括财政部和中国证监会批准的证券期货相关审计业务、证券期货相关的资产评估业务、中国人民银行和财政部批准的金融相关审计业务等20多项执业资格，2010年，天健合并后成为财政部证监会推荐的全国12家从事H股企业审计资格的会计师事务所之一，也是国务院国有企业监事会工作办公室推荐的全国27家从事特大型国有企业审计的会计师事务所之一。 2012年，根据中国注册会计师协会排序，天健位列全国内资所第三，收入规模逾十亿元。 天健东方和开元信德在此次合并中，扩大了规模、积累了资本、提高了声誉，从近些年来事务所的不断发展和改革收获的成效中，实现了规模上的巨大飞跃。 因此，本文认为此次合并对于天健自身具有非凡的意义，对该次合并事件进行针对性研究，将对天健事务所今后的经营与发展起到一定的指导作用。 （二）用事务所规模变化衡量合并前后审计质量的变化 会计师事务所合并后，规模会得到提升，将会降低其对特定客户的依赖度、提高审计独立性，而合并带来的规模效应也有助于审计效率的提高和审计技术的提升，从而提高事务所的审计质量。 因此，本文选用了事务所规模作为衡量审计质量的首要指标，随着事务所合并后规模越大，审计质量也越高。 本文选取天健会计师事务所合并前后关于百强排名、CPA人数、总收入、上市公司客户数量等方面的数据变化作为研究数据，具体原因如下：首先，会计师事务所无论通过何种途径做大做强最终还是会落实到提高审计质量和增强专业竞争力上。 随着规模扩张，事务所声誉会得到有效提升，而CPA人数、总收入变化、上市公司客户数量在很大程度上表明了事务所的专业性，从而综合反映了事务所的审计质量；其次，选取数据来源于中注协公开发表的资料，公开透明，实属可靠，在社会上颇具影响力。 本文选取了天健事务所合并前后2008年2011年这四年作为研究期间。 天健事务所是在2009年9月由浙江天健东方和开元信德合并而成，所以选取了事务所合并前后两年发展情况作为研究数据。 本文涉及到的关于天健合并案例的所有数据均源自于公开资料，其中会计师事务所的综合排名信息主要来自于中国注册会计师协会网站公布的统计数据。 综合来源于中国注册会计师协会公布的统计数据，本文对天健会计师事务所2008年2011年的基本情况进行了描述性统计并绘制了表41 表 41 天健会计师事务所20082011年度基本情况年度2008200920102011总收入(百万元)百家收入(百万元)19,20,23,29,所占比重（%）事务所排名8887上市客户数86126168204注册会计师人数5737058841047许多专家学者研究表明，合并后随着事务所规模的扩大，合并所均出现了业务范围扩大、业务种类增加、总收入增加、排名提升、客户规模扩张等现象。 收入的增加、排名的提升，会使事务所更加注重声誉，更有保持独立性的倾向，从而保证提高事务所的审计质量。 由合并表41数据，天健会计师事务所合并后，规模扩大，CPA人数得到了迅速的增长，上市客户数量也呈现了明显的增加，从而总收入也随之增加。 随着总收入的增加，其占百家收入的比例也逐渐增大，故使其排名也于2011年提升至第七名。 根据表41提供的有关事务所规模的数据，本文绘制了图4图42以更清晰地展现事务所在合并前后规模的整体变化趋势。 图 41 天健会计师事务所20082011年度基本情况变化趋势图图 42 天健会计师事务所20082011年度总收入占百家收入的比重趋势图图41 描绘了天健会计师事务所在2008年至2011年度事务所总收入、上市客户数、注册会计师人数的总体变化趋势，这三方面的数据在考察期。