遗产税和赠予税的防腐治腐功能及制度设计(编辑修改稿)

遗产税和赠予税的防腐治腐功能及制度设计(编辑修改稿)内容摘要：

出税收的财政功能和追税、追赃功能比实现不同继承人之间税负公平分配显得更为重要。 突出遗产税财政功能和追税、追赃功能直采用总遗产税。 （二）应税遗产额的确定 在征收遗产税时，首先应确定纳税人的遗产总额，遗产总额扣除其债务、丧葬费用、执行遗嘱费用等即得出遗产 净额。 从遗产净额中扣除一定项目的金额后才得出应税遗产额。 应税遗产额是计算应纳遗产税的依据。 可以从遗产净额中扣除的包括：免税遗产金额、法定扣除项目金额以及法定免税额。 免税遗产应包括：（ l）遗赠人、受赠人或继承人捐给各级政府及公立教育、文化、卫生、科研、福利、公益、慈善等部门和单位的遗产；（ 2）继承人申明不转让的文化、历史、美术等图书资料、图画，但转让时须补交税款；（ 3）禁采的森林， 但解禁后应补交税款。 法定扣除项目金额为：（ 1）被继承人配偶，除放弃继承权外，应从遗产净额中扣除对万元，遗产如属夫妻共有财产可扣 除一半。 （ 2）被继承人遗有子女、父母的，每人可从遗产净额中扣除 10 万元。 父母已满 60 岁，子女未满 18 岁者，可适当加计扣除。 法定免税额的确定。 我国遗产税的法定免税额定为多少合适，是一个争议比较大的问题。 我们建议，我国当前的遗产税的免税额确定为 50 万元比较适合。 理由有二：其一，实行总遗产税制的国家，遗产税的免征额一般均在人均 GNP 的 1520 倍之间。 如美国遗产税免税额（ 60 万美元）是人均GNP（ 29340 美元）的 17． 04 倍；新西兰遗产税免税额（ 23491 美元）是人均 GNP（ 15840 美元）的 14． 8 倍。 我国遗产税开征初期，起征点可以略高一些。 大体可按人均 GNP 的 20 倍确定。 1998 年，按购买力平价法计算我国人均 GNP 为 3220 美元，若按 20 信确定，则免税额为 M400 美元，大约为 50 多万元人民币。 其二，将免税额确定为 50 万元，一个拥有 l00 万元财富的家庭，配偶一方死亡时，在扣除了免税遗产额法定扣除项目金额及法定免税额后，一般不会成为遗产税的纳税人。 这样可以将遗产税的纳税人控制在较小的范围，有利于减少征收遗产税的阻力，也有利于加强遗产税的管理。 （四）遗产税（赠与税）的税率设计 我们建议，我国遗产税税 率大体可以设计为六级超额累进税率，最低一档税率为 20％，最高一档税率为 60％。 具体税率结构表设想如下： 之所以将遗产税税率设计成上表，主要有如下几方面的理由：（ 1）依此税率表征税，对拥有大额应税遗产（ 100 元万元以上）的个人，在发生遗赠时，将其财产的一半收归国有；对拥有巨额应税遗产（ 500万元以上）的个人，在发生遗赠时将其财产的大部分收归国有。 这样体现了向富人征重税的思想，有利于发挥遗产税的均富功能，财政功能和追税、追赃功能。 （ 2）在税率结构表中将最低边际税率定为 20％，最高边际税。