浅论我国的审计模式所有专业(编辑修改稿)

浅论我国的审计模式所有专业(编辑修改稿)内容摘要：

14 南昌工程学院专科毕业论文 1 第 一 章 审计模式的概述 审计模式的概念 模式，在《辞海》中将其定义为“一般指可以作为范本、模本、变本的式样，作为术语时，在不同的学科有不同的含义，在社会学中是研究自然现象或社会现象的理论图式和解释方案”。 审计模式是人们在社会审计活动中，通过对环境的观察、分析和研究，总 结出审计现象的一系列基本特征，并对这些基本特征作综合表述与反映， 且将其组织起来构成一个有机整体，从而形成的抽象化、典型化的理论图式或模型。 审计模式的演进 按历史顺序 ， 审计模式经历了三个阶段 ， 由此形成三种审计模式 ， 即账项基 础审计模式 、 制度基础审计模式和风险导向审计模式。 账项导向审计亦称 “ 账项基础审计 ” ， 指将审计工作建立在对被审计单位的具体账目进行详细检查基础上的一种审计模式 ， 它是审计模式的一种最初模式 ， 其审计目标旨在对被审计单位有无舞弊发表意见。 这种模式下的审计 ， 要求对账户余额进行直接 、 全面且详细的审查 ， 而不考虑客户的内部控制和风险情况。 审计的取证方法主要限于检查 、 查询及函证 、 监盘及计算等。 账项基础 审计 起源于英国 ， 是审计模式发展的第一阶段 ， 在审计方法史上占有十分重要的地位 ， 直到现在仍被不同程度 地采用。 18 世纪德国式的形式审计 ， 19 世纪英国式的账簿审计 、 详细审计 ， 20世纪初美国式的资产负债表审计以至初期的财务报表审计 ， 都属于这种审计模式。 制度基础审计模式 制度基础审计是世界现代审计制度下审计人员普遍采用的一种现代审计方式 ， 它是指审计人员 的工作是建立在对内部控制制度的测试和评价基础之上的一种审计方法。 具体而言 ，它要对影响经济活动合理性、合法性和有效性的内部控制制度进行调查、 测试和评价 ，以确定审计的范围和重点 ， 并及时发现内部控制的薄弱环节 ， 采取防范措施和改进办法 ，从而使单位的经济活动在健 全、 有效和合理的内部控制制度的监控下 ，取得良好的预期结果。 具有审计职能的组织机构是制度基础审计的主体 ， 被审计单位或项目内的内部控制制度的各项要素 ， 是制度基础审计的客体。 在制度基础审计模式下 ， 对于内部控制存在缺陷的环节 ， 审计人员通常将其涉及的交南昌工程学院专科 毕业论文 2 易和账户余额作为审计的重点 ， 甚至进行详细审计 ； 对于可以信赖的内部控制环节 ，审计人员通常只对其涉及的交易和账户余额进行抽样审计。 与账项基础审计相比 ， 制度基础审计的重点明确 ， 把企业内控制度及其执行情况作为重要的审计对象 ， 极大地提高了审计抽样质量 ， 可以说 ， 制度基础审计在保 证审计结论具有一定可靠水平的前提下提高了审计工作效率 ， 降低了审计成本 ，并能够有效地帮助企业改善经营管理。 风险导向审计模式 风险导向审计是一种新型的审计技术，它以审计风险理论作为理论基础， 立足于对审计风险进行系统地分析和评 价，并以此作为出发点，制定审计战略，编制与企业状况相适应的审计计划， 使审计工作适应社 会发展的需求。 风险导向审计要求审计人员不仅要对控制风险进行评价，而且要对产生风险的各个环节进行评价，用以确定实质性测试的重点和测试水平，确定如何收集、 收集多少和收集何种性质的证据。 风险 导向 审计 将审计的重心由以测试内部控制制度的执行效果为中心转移到以风险评估为中心 ， 不仅通过实施控制测试和实质性测试获取审计证据 ， 而且通过了解企业及其环境获取证据 ， 它扬弃了作为制度基础审计模式基础的 “ 无利害关系假设 ”， 而将其指导思想建立在 “ 合理的职业怀疑假设 ” 的基础上 ， 其目的是防范风险 ， 并将审计风险降低到审计人员可以接受的水平。 从哲学的角度看 ， 事物总是不断发展的 ,每一事物的发展都具有继承性和批判性 ，审计模式的演变也不例外。 审计模式的发展不是一个相互替代的过程 ， 而是适应社会的需要 ，不断自我调节的过程。 风险导向审计不是制 度基础审计之外的一种方法 ， 而是制度基础审计的发展 ，目前它仍处于发展完善中。 南昌工程学院专科毕业论文 3 第 二 章 具体审计模式的分析 账项基础审计模式 账项基础审计的审计环境与审计目标 在 19 世纪以前 ，由于当时企业经营规模小，组织结构简单，业务性质单一，使详细审查被审计 单位的各项凭证、账簿等会计资料成为可能，从而出现了详细审计模式， 这时审计的目标是查错防弊。 随着经济的发展， 在 20 世纪初由于股份有限公司不断出现，所有权与经营权进一步分离， 投资者、经营者、 债权人等利益相关者都需要经过审计的会计信 息作为决策依据。 另外，公司规模的日益扩大也使详细审计变得不现实，从而出现了基于两大报表和公司账目， 运用抽样技术的账项基础审计模 式。 审计人员只要具备良好的簿记和会计知识就可胜任相应的审计工作， 这时审计的目标是通过对资产 负债表等数据的检查， 判断企业信用状况。 账项基础审计的审计方法 账项导向审计模式是最基础的审计方法， 主要从审计期间会计事项所依据的相关会计原 始凭证入手， 追查到记账凭证、账簿、会计报表等会计资料，验算其记账 金额是否正确，核对账证、账账、账表之间是否相符。 审计人员往往只关注审计单位的会计 报表和相关的会计资料，主要采取详查法，虽然在这一模式后期判断抽样代替了详细审查，但这只是有限度的抽样技术，抽样的样本量占总体的比重还比较大，而且抽样是完全建立在审计人员自己的主观经验判断之上的。 账项 基础 审计的审计风险 模型 在账项审计阶段， 审计人员主要对客户负责 ， 对第三者的责任则不明确 ， 因此审计风险也相对较小。 可以说 ， 这一时期的审计风险模型 是审计风险基本模 型 的简单表现 ， 其构成要素仅包括审计客体的财务报表风险和审计主体的审查风险 ， 由于财务报表的风险主要指财务报表各项目本身的固有风险 ，所以这一阶段的 审计风险可表述如下： 审计风险 =固有风险审查风险 这一审计风险 模型 的特点是其构成要素只有两项 ， 并以分析固有风险为基础 ， 以控制审查风险为重点 ，而控制审查风险的主要手段是采用详细审计或大样本抽查审计方法。 账项 基础 审计模式的缺陷 随着企业规模的扩大，经济活动的日趋复杂，反映经济活动的会计资料大量增加，继续采用账项导向审计模式费时费力，影响审计的效率。 同时由于账项导向审计对会计资料进行全面的审计，缺乏针对性，没有重点，所以也影响到审计的效果。 虽然为了提高审计南昌工程学院专科毕业论文 4 的效率和效果，节省审计成本，用抽样审计方 法取代了全面详细的审计，但这时的抽样还是建立在审计人员的主观判断基础之上的，由于审计人员的素质不一，实践经验各异，凭借主观判断进行抽样，样本的选择和抽样的数量随意性较大， 缺乏科学的抽样方法作为依据。 制度基础审计的审计环境与审计目标 第二次世界大战后，由于资 本主义的高速发展，西方资本主义国家出现了多种经营形式的大型企业， 企业经营规模的不断扩大，经济业务量越来越多，因此建立起系统的分层、分工的科学管理制度， 企业的经营发展过程中建立起内部控制系统， 由于一个有效的内部控制系统 能够保证被审计单位业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊， 保证会计资料的真实、合法、完整，这就促 使审计人员把注意力转移到与会计相关的内部控制系统的控制功能上来， 而不是花费过多的时间与精力在会计记录的机械结果上，这时采用的是制度导向审计模式。 由于资本主义世界经历了历史上最严重的经济危机，大批企业倒闭，投资者和债权人蒙受了巨大的经济损失。 他们在经济危机的冲击下，认识到缺乏可靠的财务报表是导致这次经济危机的重要原因之一。 为了保护投资者的利益 ， 1936 年美国发表了名为《独立注册会计 师对财务报表的检查》的文件，该文件明确规定了注册会计师应审查财务报表，并向股东报告审计结果。 从此，审计重点从保护债权人 为核心转向保护投资者为目的、以损益表为重心的财务报表审计。 另外， 公司经营管理人员的职责范 围由对股东和债权人负责，扩大到对公司利益相关者负责； 职责内容由过去负责财产的安全完整扩大到既要负责财产安全完整， 又 要负责财产的增值。 由于财务报表集中体现了公司经营管理人员履行职责的过程和结果，因而广大利益相关者对财务报表是否公允十分关注，也提出了会计报表公允性审计的要求。 因此这时的审计目标已从查错防弊过渡 到验证财务报表编制的真实公允性，查错防弊转为次要目标。 制度基础审计的审计方法 制度导向审计模式在审计的过程中对于是否检查凭证与经济事项、检查多少凭证与经济事项不再是盲目随意的， 而是将审查建立在对被审计单位内部控制系统认识基 础之上。 通过将审计的重点放在对内部控制制度各个控制环节的审查上，以此来确定内部控制的可信赖程度，从而决定实质性测试的性质、时间、和范围， 当内部控制的可信赖程度低时，南昌工程学院专科毕业论文 5 就意味着内部控制不能及时防止或者发现和纠正被审计单位报表中的重要错报和漏报的可能性很大，这样就需要进行较多的实 质性测 试，否则， 就可以相应的减少实质性测试的范围，大大提高了审计效率。 在选取审查对象过程中运用数学中的统计抽样技术，不仅能够科学地确定抽样规模，而且可以有效的防止主观臆断，对于保证审计质量起到相当大的影响，促使审计工作规范化。 制度基础审计的审计风险 模型 在账项审计阶段 ， 财务报表的风险主要由固有风险构成 ， 但在制度基础 审 计阶段 ， 如果企业建立起了有效的内部控制制度 ， 就可有效地控制和防范固有风险 ，因此此时的财务报表风险已变为同时受固有风险和控制风险的影响。 同时 ， 由于完善的内部控制不仅可控制财务报表的风 险 ， 而且还可有效地减少审计实质性测试的范围和样本。