上海注协：非上市公司合并报表审计参考方案附件五(编辑修改稿)

上海注协：非上市公司合并报表审计参考方案附件五(编辑修改稿)内容摘要：

录的借贷符号和增减运算及合并结果的运算问题 该方案在所有的抵销中均采用借贷式分录，同工作表增减运算关系定义为： 资产负债表和利润及利润分配表的抵销分录的借贷符号的含义完 全遵循借贷记帐法的原则。 在工作底稿中的增减运算规则与财政部有关规定及指南介绍相同。 现金流量表直接法部分抵销分录的借贷符号和增减运算规则与准则介绍的工作底稿法相同，即流入类借记为增加、贷记为减少；流出 类借记为减少、贷记为增加。 常用的抵销分录为同时抵销流入流出即借记流出类项目、贷记流入类项目。 该方案对补充资料三的有关项目借贷符号及运算规则定为：“现金的期初余额”同流入数一样，借记增加贷记减少，“现金的期末余额”同流出数一样，借记减少贷记增加。 该方案对间接法部分抵销分录的借贷符号及运算规则定为：净利润及以下的加项，借记和贷记分别表示减少和增加，唯一的减项“未确认的投资损失”的运算规则相反。 该方案设计的工作底稿将直接对应帐户的报表项目以及现金流入流出项目称为“自变量”，如存货、主营业务收入、 销售商品提供劳务收到的现金等项目。 将报表中间计算过程或结果的项目称为“因变量”，如流动资产小计、净利润、经营活动产生的现金流量净额等。 “自变量”采用横向运算求出合并数，“因变量”对自变量的合并数采用纵向运算求出合并结果。 此外，“年初未分配利润”定义为“自变量”，“年末未分配利润”定义为“因变量”，并且规定先求出利润及利润分配表的“年末未分配利润”合并结果，再送入资产负债表替代同名项目的合并结果。 现金流量表的三个补充资料是一种特殊的报表体系，该方案设计的工 6 作底稿将补充资料二的“经营性活动产生的现金流量净额 ”定义为因变量，其余均为自变量。 合并运算和结果的产生方法同上。 四、关于年度中间增减子公司的合并问题。 （一）关于新增子公司（以新购买子公司为例，其余雷同）： 被购买的子公司的资产负债表的年末数和购买日至年末的利润及 利润分配表过录至工作底稿。 为求得报表关系平衡，将购买日子公司的未分配利润视同年初未分配利润。 各种抵销方法相同，但购买日子公司已存在的盈余公积不需按母公司投资比例还原调整。 被购买的子公司自购买日起至年末的现金流量表直接法部分以及 补充资料三过录至底稿。 为求得报表关系平衡，将购买日子公司 的现金视同年初现金。 再以此现金同时冲减“投资所支付的现金”和补充资料三的“现金的期初余额”项目。 被购买的子公司自购买日起至年末的间接法部分和补充资料二有 关部分过录至底稿。 各种抵销方法相同。 （二）关于减少子公司（以出售子公司为例，其余雷同）： 被出售的子公司的资产负债表年末数不再合并。 但在工作底稿中 仍保留相应位置以确保电子报表引用、运算正确。 将年初至出售日的利润及利润分配表过录至底稿。 为求得报表关系平衡，将出售日子公司的未分配利润视同年末未分配利润。 各种抵销方法相同。 被出售的子公司自年初 至出售日的现金流量表和补充资料三过录 至底稿。 为求得报表关系平衡，将出售日子公司的现金视同年末现金，再以此现金同时冲减“补充资料三”的“现金的期末余额”和“收回投资所收到的现金”项目。 被出售的子公司自年初至出售日的间接法部分补充资料二有关部 分过录至底稿。 各种抵销方法相同。 上年合并报表中同时涉及到资产负债表和利润及利润分配表两张 报表的抵销分录本年度仍需作连续调整，其中属于被出售的子公司部分，由于资产负债表的年末数不包括被出售的子公司，因此可简化抵销为：借：期初未分配利润，贷：其他转入（列在期初 未分配利润之下）。 增加合并期初未分配利润的抵销调整分录相反。 7 （三）上述抵销如果造成“投资所支付的现金”或“收回投资所收到的 现金”项目出现了负数，应将负数转移至“收到的其他与投资活动有关的现金”或“支付的其他与投资活动有关的现金”项目并以正数填例，以体现现金流量表直接法部分以正数填例的原则。 五、关于合并报表年初数、上年数调整问题 一般情况下合并报表的年初数、上年数应当沿用上年合并报表的年末 数、本年数，但下列情况应当调整合并报表的年初数、上年数： 因上年合并范围发生重大差错在本年更正； 因上年合 并抵销发生重大差错需要在本年追溯调整； 母公司和子公司因各种原因对个别报表年初数、上年数的追溯调整。 在调整时应当注意：子公司的净资产和净利润及利润分配以及母公 司 对子公司的长期投资已经抵销为零，调整时不需包含以上内容。 但在某些特殊情况下，母公司所作的追溯调整不需调整合并报表的年 初数、上年数。 如母公司个别报表对子公司投资所做的减值准备的追溯调整。 六 、关于未确认投资损失问题 在多次合并报表形式下，中间层子公司调整确立了资产负债表和 利润表的未确认投资损失后，所有的上级公司不必对此进行第二次调整。 当子公司产生了净利润。