财务会计报告知识点总结(编辑修改稿)

财务会计报告知识点总结(编辑修改稿)内容摘要：

现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资企业的持股比例 －投资企业已经冲减的投资成本 计算结果为正数，则是应冲减的投资成本；计算结果为负数，则是应恢复的投资成本。 （ 2）期末计提长期投资减值准备 ①长期投资减值是指长期投资未来可收回金额低于账面价值所 发生的损失。 如果由于市价持续下跌和被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应计提减值准备。 投资准则规定，无论是暂时性还是永久性的价值减损，均应计提减值准备。 ②在计提减值准备时，应注意：长期投资减值准备应按个别投资项目计算；计提减值准备的金额直接计入当期投资收益；已确认损失的长期投资的价值又恢复的，应在原已确认的投资损失的数额内转回。 ③计提长期投资减值准备的账务处理： 计提减值准备时： 借：投资收益 贷：长期投资减值准备 市价恢复后冲回已提的减值准备： 借：长期投资减值准备 贷：投 资收益 4．处置时的核算 处置长期股权投资的收入与长期股权投资账面价值和已确认但尚未收到的应收股利的差额确认为当期投资损益，同时结转已计提的减值准备。 部分处置某项投资时，应按比例结转长期股权投资的账面价值。 处置时的账务处理是： 借：银行存款 长期投资减值准备 投资收益（亏损时） 贷：长期股权投资 （应收股利） 投资收益（收益时） 【考点三】长期股权投资权益法（掌握） （一）权益法的适用范围和账户设置 1．权益法的概念。 权益法，指长期股权投资最初以初 始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动投资的账面价值进行调整的方法。 2．权益法适用范围。 投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。 3．权益法账户设置： 长期股权投资 —— **公司（投资成本） —— **公司（股权投资差额） —— **公司（损益调整） —— **公司（股权投资准备） （二）权益法的核算 1．取得股权时的核算 （ 1）初始投资成本的确定 长期股权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款或放弃非现金资产账面价值， 以及支付的税金、手续费等相关费用（如有补价的，还应加或减补价，并加上确认的损益）。 （ 2）初始投资时，股权投资差额的处理 ①计算：股权投资差额 =初始投资成本－投资时被投资单位所有者权益总额持股比例 ②账务处理 如果股权投资差额为“借差”，会计分录如下： 借：长期股权投资 ——**公司（股权投资差额） 贷：长期股权投资 ——**公司（投资成本） 如果股权投资差额为“贷差”，会计分录如下： 借：长期股权投资 ——**公司（投资成本） 贷：资本公积 —— 股权投资准备 （ 3）追加投资时，股权投资差额的处理 长期股 权投资采用权益法核算，初次投资和再投资时都可能产生股权投资差额，当分别是借方差额或贷方差额时，如何进行会计处理。 新制度作了规定： ①初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时也为股权投资借方差额的，应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销。 如果追加投资时形成的股权投资借方差额金额较小，可并入原股权投资借方差额按剩余年限一并摊销。 [例 1]20xx 年 1 月 1 日，甲公司支付 500 万元给乙公司，受让乙公司持有的丙公司 30%的股权，成为丙公司的第二大股东，并具有重大影响，甲公司对该长期 投资采用权益法核算。 投资时，丙公司的净资产为 1500 万元。 甲公司对股权投资差额按 10 年平均摊销。 20xx 年 1 月 1 日，甲公司又从丁公司中受让丙公司 10%的股权，支付给丁公司股权转让款 200 万元，股权转让日丙公司的净资产为 1800万元。 甲公司与股权投资差额有关的会计处理如下： a． 20xx 年 投资时： 借：长期股权投资 —— 丙公司（投资成本） 5000000 贷：银行存款 5000000 借：长期股权投资 —— 丙公司（股权投资差额） 500000 贷：长期股 权投资 —— 丙公司（投资成本） 500000 （股权投资差额 =5001500*30%=50（万元）） 假设年末摊销股权投资差额： 借：投资收益 （ 50 万 /10） 50000 贷：长期股权投资 —— 丙公司（股权投资差额） 50000 b． 20xx 年再投资时 借：长期股权投资 —— 丙公司（投资成本） 20xx000 贷：银行存款 20xx000 借：长期股权投资 —— 丙公司（股权投资差额） 20xx00 贷：长期股权投资 —— 丙公司（投资成本） 20xx00 （股权投资差额 =2001800*10%=20（万元）） 年末分批摊销股权投资差额： 本年应摊销的股权投资差额 =50000+20xx00/10=70000（元） 借：投资收益 70000 贷：长期股权投资 —— 丙公司（股权投资差额） 70000 ②初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额的，追加投资时产生的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的部分，计入资本公积（股权投资准备）。 企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额，借记“长期股权投资－单位（投资成本 ）”科目，按照尚未摊销完毕的该项股权投资借方差额的余额，贷记“长期股权投资－单位（股权投资差额）”科目，按其差额，贷记“资本公积－股权投资准备”科目。 [例 2]接例 1，如果 20xx 年 1 月 1 日再投资时支付的转让款为 100 万元，其余资料不变，则 20xx 年再投资时产生的股权投资差额为贷方差额 80 万元（ 1001800*10%），甲公司的账务处理如下： 借：长期股权投资 —— 丙公司（投资成本） 1000000 贷：银行存款 1000000 借：长期股权投资 — — 丙公司（投资成本） 800000 贷：长期股权投资 —— 丙公司（股权投资差额） 450000 资本公积 —— 股权投资准备 350000 如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，未冲减完毕的部分按规定年限继续摊销。 企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额，借记“长期股权投资－单位（投资成本）”科目，贷记“长期股权投 资－单位（股权投资差额）”科目。 [例 3]接例 1，如果 20xx 年 1 月 1 日再投资时支付的转让款为 153 万元，其余资料不变，则 20xx 年再投资时产生的股权投资差额为贷方差额 27 万元（ 1531800*10%），甲公司的账务处理如下： 借：长期股权投资 —— 丙公司（投资成本） 1530000 贷：银行存款 1530000 借：长期股权投资 —— 丙公司（投资成本） 270000 贷：长期股权投资 —— 丙公司（股权投资差额） 270000 年末时摊销未冲减完的股权投资差 额： 借：投资收益 （ 18 万 /9） 20xx0 贷：长期股权投资 —— 丙公司（股权投资差额） 20xx0 ③初次投资时为股权投资贷方差额，追加投资时为股权投资借方差额 初次投资产生的股权投资贷方差额计入资本公积，追加投资时为股权投资借方差额的，以初次投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产生的股权投资借方差额，不足冲减的借方差额部分，再按规定的年限分期摊销；如果追加投资时产生的股权投资借方差额大于初次投资时产生的股权投资贷方差额，企业应按初次投资时产生的股权投资贷方差额，借记“资本公积－股权 投资准备”科目，按追加投资时产生的股权投资借方差额的金额，贷记“长期股权投资－单位（投资成本）”科目，按其差额，借记“长期股权投资－单位（股权投资差额）”科目。 [例 4] 20xx 年 1 月 1 日， A 公司支付 440 万元给 B 公司，受让 B 公司持有的 C公司 30%的股权，成为 C 公司的第二大股东，并具有重大影响， A 公司对该长期投资采用权益法核算。 投资时， C 公司的净资产为 1500 万元。 A 公司对股权投资差额按 10 年平均摊销。 20xx 年 1 月 1 日， A 公司又从 D 公司中受让 10%的股权，支付给 D 公司股权转让款 193 万元，股权转 让日 C 公司的净资产为 1800万元。 A 公司与股权投资差额有关的会计处理如下： a． 20xx 年 投资时： 借：长期股权投资 —— C 公司（投资成本） 4400000 贷：银行存款 4400000 借：长期股权投资 —— C 公司（投资成本） 100000 贷：资本公积 —— 股权投资准备 100000 （股权投资差额 =4401500*30%=10（万元，贷方差额）） b． 20xx 年再投资时 借：长期股权投资 —— C 公司（投资成本） 1930000 贷 ：银行存款 1930000 借：资本公积 —— 股权投资准备 100000 长期股权投资 —— C 公司（股权投资差额） 30000 贷：长期股权投资 —— C 公司（投资成本） 130000 （股权投资差额 =1931800*10%=13（万元）） 年末摊销股权投资差额： 借：投资收益 （ 3 万 /10） 3000 贷：长期股权投资 —— C 公司（股权投资差额） 3000 如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资贷方差额，应按追 加投资时产生的股权投资借方差额，借记“资本公积－股权投资准备”科目，贷记“长期股权投资－单位（投资成本）”科目。 [例 5]接例 4，如果 20xx 年 1 月 1 日再投资时支付的转让款为 186 万元，其余资料不变，则 20xx 年再投资时产生的股权投资差额为借方差额 6 万元（ 1861800*10%），甲公司的账务处理如下： 借：长期股权投资 —— C 公司（投资成本） 1860000 贷：银行存款 1860000 借：资本公积 —— 股权投资准备 60000 贷：长期股 权投资 —— 丙公司（投资成本） 60000 由此可见，总的处理思路是，将初始投资和再投资看作是同一事项，应将产生的股权投资差额借、贷方互相抵销，抵销后的余额如为借方，则反映在“长期股权投资 —— 公司（股权投资差额）”科目中，继续摊销；抵销后的余额如为贷方，则反映在“资本公积 —— 股权投资准备”科目中。 2．持有期间的核算 持有期间的核算包括确认权益、股权投资差额的摊销、期末计价： （ 1）对被投资单位实现的净损益，投资企业应确认投资收益。 确认时要注意以下几个问题 ①一般情况下，被投资单位当年实现 的净利润，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，确认投资收益。 [例 2]20xx 年 1月 1 日甲公司投资于乙公司，占乙公司 40%的股份。 20xx 年 12月 31 日乙公司计算出的净利润为 100 万元，则甲公司应确认投资收益 40万元： 借：长期股权投资 —— 乙公司（损益调整） 400000 贷：投资收益 （ 100 万 *40%） 400000 如果乙公司在实现的 100 万元净利润中拿出其中的 30 万元用于分配现金股利，则甲公司可分得现金股利 12 万元： 借：应收股 利 （ 30万 *40%） 120xx0 贷：长期股权投资 —— 乙公司（损益调整） 120xx0 ②被投资单位当年发生的净亏损，投资企业应按持股比例计算应分担的份额，确认投资损失。 [例 3]20xx年乙公司发生净亏损 80万元，则甲公司应确认的投资损失为 32万元： 借：投资收益 （ 80 万 *40%） 320xx0 贷：长期股权投资 —— 乙公司（损益调整） 320xx0 但在确认净亏损时一定要注意，投资企业确认被投资单位的净亏损，应以投资账面 价值减记至零为限，因为现在规范的公司都是责任有限，未确认的损失通过备查账登记。 ③投资企业在确认投资收益时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础计算应享有的份额。 [例 4]20xx 年 4月 1日甲公司投资于乙公司，占乙公司 40%的股份，采用权益法核算。 20xx 年乙公司实现净利润 120 万元，假设平均每月实现净利润 10万元。 在计算 20xx 年甲公司应确认的投资收益时，只能是被投资单位在 4月至 12。