企业会计准则或有事项指南(编辑修改稿)

企业会计准则或有事项指南(编辑修改稿)内容摘要：

只需披露或有资产的形成原因、预期对企业产生的财务影响等。 在进行或有资产披露时，企业应特别谨慎，不能让会计信息使用者误以为所披露的或有资产肯定会实现。 三、举例 一、票据贴现、背书转让 [例 1]A 公司因销售商品取得一张金额为 20xx 万元、到期 日为 20 2 年 4月 3日的商业承兑汇票。 20 1 年 11 月 3日，因急需资金， A公司将所持未到期票据向开户银行申请贴现。 经审核，贴现银行同意了 A公司的申请，并办理了有关手续。 在本例中，因为贴现银行到时不能获得付款时， A公司负有全额偿付的责任，从而 A公司因应收票据贴现而承担了一项现时义务，但经济利益是否很可能流出企业尚难确定。 根据本准则的规定， A 公司应作如下披露： “或有负债： 20 1 年 11 月 3 日，本公司将一张未到期商业承兑汇票向开户银行进行贴现。 贴现票据金额为 20xx 万元，到期日为 20 2年 4 月 3日。 开户银行到时不能获得付款时，本公司负有代为付款的义务 ”。 [例 2]20 1年度， A 公司背书转让了三张应收票据，金额合计 3500 万元。 它们分别是：被背书人 B 公司，票据金额为 500 万元，到期日为 20 2 年 1 月10日；被背书人 C 公司，票据金额为 1500万元，到期日为 20 2年 3月 2 日；被背书人 D 公司，票据金额 1500 万元，到期日为 20 2 年 4月 16日。 本例中， A公司因背书转让应收票据而承担了现时义务。 为此， 20 1年 12月 31 日，企业应将由此形成的或有负债予以披露。 具体如下： “或有 负债： 截止 20 1年 12月 31日、本公司背书转让应收票据金额合计 3500 万元。 出票单位 出票日 到期日 被背书金额 (元 ) 被背书人 20 2年 1月 10 日 5000000 B公司 20 2年 3月 2 日 15000000 C公司 20 2年 4月 16 日 15000000 D公司 (二 )未决诉讼和未决仲裁 [例 3]20 1年 11月 20日， A银行批准 B公司的信用贷款 (无担保、无抵押 )申请，同意向其贷款 20xx 万元 ，期限一年，年利率 ％。 20 2 年 11 月 20日， B 公司的借款 (本金和利息 )到期。 B公司具有还款能力，但因与 A 银行之间存在其他经济纠纷，而未按时归还 A银行的贷款。 A银行遂与 B 公司协商，但没有达成协议。 20 2 年 12 月 25 日， A 银行向法院提起诉讼。 截止 20 2 年 12月 31 日，法院尚未对 A银行提起的诉讼进行审理。 A 银行： 在本例中，如无特殊情况， A银行很可能在诉讼中获胜。 因此，从 20 2年12 月 31 日看， A 银行可以作 “很可能胜诉 ”的判断，并预计除可以收回本金和利息外，还可能获得罚息等。 假定 A银行 根据规定的标准估计，将来最可能获得包括罚息在内的收入为 24 万元 (这项金额在提起诉讼时已估计 )。 根据本准则的规定， A 银行应在 20 2 年 12 月 31日于资产负债表附注中披露一项或有资产 24万元，同时说明很可能收回 B公司所欠的贷款本金和利息 2144 万元。 具体如下： “或有资产： 20 2 年 11 月 20 日， B 公司借本行款项到期未还，本金和利息共计 2144万元，主要原因在于与本行存在其他经济纠纷。 协商不成，本行遂于 20 2 年12 月 25 日向法院提起诉讼，要求 B 公司偿还所借本金和利息合计 2144万元，并支付 罚息等费用 24万元。 目前，有关诉讼正在审理 2 中。 ” B 公司： 同样地，如无特殊情况； B 公司很可能败诉。 为此， B 公司不仅须偿还贷款本金和利息，还需要支付罚息、诉讼费等费用。 假定 B公司预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为 20万元至 24万元之间。 根据本准则的规定， B公司应在 20 2 年 12 月 31 日确认一项负债 22 万元 ((20＋ 24)／ 2＝ 22，对方支付的诉讼费为 3万元 )。 有关分录如下： 借：管理费用 ——诉讼费 30000 营业外支出 ——罚息支出 190000 贷：预计负债 ——未 决诉讼 220xx0 同时， B公司还应在资产负债表附注中，作如下披露： “预计负债： 本公司欠 A银行贷款于 20 2年 11月 20 日到期，到期本金和利息合计 2144万元。 由于与 A银行存在其他经济纠纷，故本公司沿未偿还上述借款本金和利息。 为此， A银行起诉本公司，除要求本公司偿还本金和利息外，还要求支付罚息等费用。 由于以上情况，本公司在 20 2年 12 月 31 日确认了一项负债 22万元。 目前，此案正在审理中。 ” 在利润表中，所确认的 3万元 “管理费用 ”应与公司发生的其他管理费用合并反映；所确认的 19 万元 “营业外支出 ”应与公司发生的其他营业外支出合井反映。 [例 4]A 公司欠 B公司货款 100万元。 按合同规定， A公司应于 20 1年 10月 10 日前付清货款，但 A 公司未按期付款。 为此， B 公司向法院提起诉讼。 20 1年 12月 10日，一审判决 A 公司应向 B公司全额支付货款，并按每日万分之五的利率支付货款延付期间的利息 3万元；此外，还应承担诉讼费 1万元，三项合计 104万元。 A公司不服，认为 B公司所提供的货物不符合双方原来约定条款的要求，并因此向 B 公司提出索赔要求，金额为 20 万元。 截止 20 1 年 12 月31日，该诉讼尚 在审理当中。 A 公司： 在本例中，虽然一审已经判决，但 A公司不服，因此不能认为诉讼事件已结束。 一审判决结果表明， A公司因诉讼承担了一项现时义务，该现时义务的履行很可能导致经济利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠地计量。 根据本准则的规定， A公司应在一审判决日确认一项负债。 20 1年 12月 10日， A公司应作如下分录： 借：管理费用 ——诉讼费 10000 营业外支出 ——罚息支出 30000 贷：预计负债 ——未决诉讼 40000 A 公司反诉 B公司能否胜诉，只有等判决 后才能确定。 如果根据以往的经验和当时的情况， A公司有充分的理由说明很可能胜诉，那么，根据本准则的规定，A公司应在 20 1年 12月 31日的资产负债表附注中作如下披露； “预计负债和或有资产 本公司欠 B公司贷款 100万元，因本公司认为 B公司所提供的货物不符合双方原来约定条款的要求，故到期未付。 为此， B公司向法院起诉本公司。 20 1 年 12 月 10 日，法院一审判决本公司应向 B公司全额支付所欠货款，按每日万分之五的利率支付货款延付期间的利息 3 万元，以及诉讼费 1万元，三项合计 104 万元。 本公司不服 ，反诉 B公司，要求 B公司赔偿损失 20 万元。 目前，案件正在审理当中。 ” 如果 A 公司缺乏充分的理由说明其很可能胜诉，则不应对相关的或有资产作出披露。 B 公司： 一审判决 A公司败诉，为此， B公司获得了收取罚息和诉讼费的权利。 从谨慎的原则出发，除非 A公司服从判决结果，不再提起诉讼或反诉，否则不应确认一项资产，只能作相关披露。 事实是， A公司不服判决结果并提起反诉，因此，对胜诉可能获得的资产 4 万元， B公司只能在 20 1年 12 月 31 日的资产负债表附往中作出披露。 对于 A 公司提起反诉是否导致 B 公司承担现时义 务， B公司应作仔细判断。 如果认为 A 公司很可能胜诉，由此造成 B公司发生的损失也能够可靠地计量时，则 B 公司应确认一项相关负债。 否则，只须作出相关披露即可。 假定 B公司判断 A公司可能胜诉，则应作如下披露： 或有资产和或有负债： A 公司欠本公司贷款 100万元，因认为本公司所提供的货物不符合双方原来约定条款的要求，故到期未还。 为此，本公司向法院起诉 A 公司。 20 1年 12 月 10 日，法院一审判决本公司胜诉，要求 A 公司全额偿还本公司货款 100 万元，同时按每日万分之五的利率支付货款延付期间的利息 3万元，以及诉讼费 1万元。 A公司不服，反诉本公司，要求本公司赔偿损失 20万元。 目前，案件正在审理当中。 ” [例 5]A 公司为一家中型塑料加工企业，加工过程中产生的污水未经净化就排出厂外，对周围村镇居民身体健康和生产生活造成严重损害。 为此， 20 2年8月 12 日， A公司周围村镇集体向法院提起诉讼，要求赔偿损失 4000 万元。 直到 20 2年 12月 31 日，该诉讼案尚未判决。 在本例中， A 公司周围村镇居民的身体健康和生产生活受到损害，是由于 A公司生产经营过程中没有注意污染整治所致。 因此，在 20 2年 12月 31日 可以推断，以往的排污行为使 A公司承担了一项现时义务，且该义务的履行很可能导致经济利益流出 A 公司 (因为很可能败诉 )。 由于此案涉及的情况比较复杂 (比如，居民的身体受到损害程度如何确定等 )，且正在调查审理中，因此还不能可靠地估计赔偿损失金额。 根据本准则的规定， A公司应在 20 2年 12 月 31 日的资产负债表附注中披露一项或有负债，具体如下： “或有负债： 本公司因生产经营过程中没有注意污水净化，致使周围村镇居民集体向法院提起诉讼，要求本公司赔偿 4000 万元。 目前，此案正在审理当中。 ” [例 6]A 公司是一家管理软件开发商，所开发产品正处在试销阶段。 据预测，产品的市场前景很好。 B 公司是一家财务软件开发商，从市场上购得 A 公司试销的产品。 经分析测试， B 公司认为 A公司产品中的主要技术部分含有其研究并申请成功的专利技术，但此前， A 公司并未征得其同意。 为此， 20 2 年 10 月 5日， B 公司向法院提起诉讼，状告 A公司侵犯了其专利权，要求 A公司立即停止产品的试销并向 B 公司一次性支付使用费 1000 万元。 A 公司认为其开发的新产品并未侵犯 B公司的专利权，并于 20 2年 11月 2日向法院反诉 B公司侵犯了其名誉权，要求 B 公司公开 道歉，并赔偿损失 1200 万元。 直到 20 2 年 12 月31日，两起诉讼均未判决，尚在审理当中。 A 公司： 在本例中， A 公司是否承担了一项现时义务，要看其产品是否确实侵犯了 B公司的专利权。 (1)20 2年 12 月 31 日，如果根据有关分析、测试情况及法律顾问的意见，认为新产品并没有侵犯 B 公司的专利权，则说明 A 公司很可能胜诉。 同时，也说明 A公司反诉 B公司一案很可能胜诉。 根据本准则的规定， A公司应作如下披露： “或有资产： 20 2年 10月 5日， B公司状告本公司生产并销售的新产品 (软件 )侵犯了其专利权，要求赔偿 1000 万元。 但是，本公司认为，所生产并销售的软件并没有侵犯 B公司的专利权。 为此，本公司已依法向法院提起诉讼，反诉 B公司侵犯本公司的名誉权，在社会上造成不好的影响，要求 B公司公开道歉，并赔偿损失 1200万元。 截止 20 2年 12月 31日。 两起诉讼尚处在审理当中。 ” (2)20 2年 12 月 31 日，如果根据有关分析、测试情况及法律顾问的意见，认为新产品很可能侵犯了 B公司的专利权，则说明 A公司因开发生产并销售新产品而承担了一项现时义务。 假定 A 公司估计败诉的可能性为 51％，胜 诉的可能性为 49％；如败诉，估计要赔偿 950 万元 (含对方支付的诉讼费 10万元 )。 根据本准则的规定， A公司应确认一项负债，并在报表附注中作相应的披露。 但考虑到作充分披露预期会使 A 公司在诉讼中处于不利地位， A 公司在作相关披露时，可以只说明诉讼形成的原因。 借：管理费用 ——诉讼费 100000 营业外支出 ——赔偿支出 9400000 贷：预计负债 ——未决诉讼 9500000 由于很可能败诉，从而导致 A公司对 B公司的反诉也可能败诉。 但如对此作充分披露，则预期会使 A 公司在诉讼中处于十分不 利的位置。 为此， A 公司在 20 2年 12月 31日的资产负债表附注应作如下披露： “预计负债： 20 2年 10月 5日， B公司状告本公司开发生产并销售的新产品 (软件 )侵犯了其专利权，要求赔偿 1000 万元。 本公司对此提出了反诉。 截止 20 2年12月 31日，相关诉讼尚在审理当中。 ” B 公司： 同样地， B公司提起的诉讼是否会胜诉，依赖于 A公司产品是否确实侵犯了其专利权，结果将由法院的裁决确定。 (1)20 2 年 12 月 31 日，如果 B 公司根据新的分析、测试结果及法律顾问的意见，推断 A公司的 新产品可能没有侵犯其专利权，刚说明 B 公司可能难以胜诉。 根据本准则的规定， B公司不应在会计报表附在由披露与诉讼有关的或有资产。 同时，由于情况发生变化， B公司可能在 A公司的反诉案中败诉。 鉴于作充分披露预期会使其在诉讼。