企业会计准则投资指南(编辑修改稿)

企业会计准则投资指南(编辑修改稿)内容摘要：

F企业，则 A 企业转让股权后实际拥有 D企业表决权资本的比例为 15％。 A企业虽然还拥有 D 企业 15％的表决权资本，但已不能再对 D企业实施重大影响。 ②被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿。 这种情形是指，虽然投资企业仍然拥有被投资单位的表决权资本的比例达到控制、共同控制或重大影响的比例，但由于被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿，其控制和影响的能力受到限制，投资企业已不能依其所拥有的表决权资本的比例对被投资单位进行控制、共同控制或施加 重大影响。 ③被投资单位在严格的长期性限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。 这种情形是指，原采用权益法核算时被投资单位的资金转移能力等并未受到限制，但其后由于各种原因而使被投资单位处于严格的各种限制性条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到了限制。 在这种情况下，投资企业对被投资单位的控制和影响的能力受到限制，投资企业不应再采用权益法核算。 投资企业对被投资单位的长期股权投资中止采用权益法核算时，对中止采用权益法前被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，仍应按权益法调整投资的账面价值，并 确认投资损益。 （ 2）权益法的核算方法。 长期股权投资采用权益法核算的一般程序如下： ①初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。 ②投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，并分别以下情况处理： 第一，属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。 但投资企业按所持表决权资本比例计算确认被投资单位实现 的净利润时，不包括法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润，如按照我国有关法律、法规规定，某些企业实现的净利润可以提取一定比例的职工奖励及福利基金，这部分从净利润中提取的职工奖励及福利，投资企业不能享有。 因此，在计算应享有被投资单位实现的净利润时，应扣除不能由投资企业享有的净利润的部分。 第二，属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，以投资账面价值 减记至零为限。 这里的投资账面价值是指该项股权投资的账面余额减去该项投资已提的减值准备，股权投资的账面余额包括投资成本、股权投资差额等。 如果以后各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。 例如， A 企业对 B 企业投资按权益法核算，其投资占 B 企业表决权资本的30％，并对 B企业具有重大影响。 A企业对 B企业的初始投资成本为 110000 元。 投资第一年（假如 A企业在投资年度的 1月 1 日投资）， B企业实现净利润 100000元，第二年 B企业发生净亏损 500000 元，第三年 B企业实现净利润 20xx00 元。 则 A企业投资第一年年末对 B企业投资的账面价值为 140000元（ 110000＋ 100000 30％），确认投资收益 30000 元（ 10000 30％）；第二年年末对 B企业投资的账面价值为 0（ 140000－ 500000 30％ =10000），确认投资损失为 140000 元；第三年年末恢复增加对 B 企业投资的账面价值为 50000 元（ 20xx00 30％－10000）。 投资企业按被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，计算应享有或应分担的份额时， 应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础，投资前被投资单位实现的净损益不包括在内。 投资企业享有被投资单位损益的份额，如果会计期间投资（持股）比例发生变动，应根据投资持有时间加权平均计算。 第三，因被投资单位接受捐赠资产等所引起的所有者权益的变动，投资企业应按所持股权比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，作为股权投资准备，在长期股权投资中单独核算，并作为资本公积准备项目。 待原计入资本公积的准备项目实现后可按规定程序转增资本。 第四，因被投资单位外币资本折算所引起的所有者权益的变动， 投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有或应分担的份额，调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积。 第五，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。 （ 3）股权投资差额的确定 股权投资差额，是指采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额。 这里的所有者权益是指属于有表决权资本所享有的部分。 股权投资差额一般可按以下公式计算： 股权投资差额 =初始投资成本－投资时被投资单位所有者 权益投资持股比例 例如， B公司以 120xx00 元购买 A 公司 100％的股权，购买日 A公司有表决权资本的所有者权益为 1000000 元，则股权投资差额为 20xx00 元（ 120xx00－1000000 100％）。 股权投资差额应按本准则规定分期平均摊销，计入损益。 摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过 10 年（含 10年）的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不低于 10年（含 10 年）的期限摊销，摊销金额计入当期投资收益。 4．股票股利的处理 被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。 5．长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为当期投资损益。 处置长期股权投资时，应同时结转已计提的减值准备。 部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。 下接《投资》指南 3 《企业会计准则 ——投资》指南 3 （六）长期投资的减值 按本准则规定，企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进行检查，至少于每年年末检查一次。 如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确认为当期投资损失。 可收回金额，指资产的出售净价与预计从该资产的持有和投资到期处置中 形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。 其中，出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。 可收回金额应当根据被投资单位的财务状况、市场价值等具体情况确定。 例如， A企业长期股权投资的账面价值为5000000 元，由于被投资单位已宣告破产清理，预计未来能够收回的投资为1450000 元。 则该项长期股权投资预计可收回金额为 1450000 元。 对有市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断： （ 1）市价持续 2年低于账面价值。 （ 2）该项投资暂停交易 1 年或 1 年以上。 （ 3）被投资单位当年发生严重亏损。 （ 4）被投资单位持续 2年发生亏损。 （ 5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。 对于无市价的长期投资，是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断： （ 1）影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损。 （ 2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化。 （ 3）被投资单位所在行业的生产技术 等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等。 （ 4）有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。 长期投资的减值准备应按照个别投资项目计算确定，如果按照上述判断标准其估计未来可收回金额低于投资账面价值的，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额，确认为当期投资损失。 已确认损失的长期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的数额内转回。 例如， A企业对 B企业投资按成本法核算，其投资的账面价值为 50000元。 B 企业为上市公司 ，由于 B企业的股票持续下跌，其可收回金额估计为 20xx0元。 B 企业应在期末时计提减值准备 30000 元，则应计入损益的跌价损失为 30000元。 如果以后期间 B企业的股票市价回升至 35000 元，应冲减已计提的减值准备15000 元，应冲减的减值准备增加当期收益。 处置长期投资时，或长期投资划转为短期投资时，应同时结转已计提的长期投资减值准备。 （七）投资的划转 短期投资划转为长期投资时，应按成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资的初始投资成本，初始投资成本与短期投资账面余额的差额，首先冲减短期投 资跌价准备，不足冲减的，直接计入当期损益；拟处置的长期投资不调整至短期投资，待处置长期投资时再进行处理。 （八）投资在财务报告中的披露 按照本准则的要求，企业应在财务报告中披露与投资有关的事项包括： 1．当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独披露。 这一披露要求是指，应当在利润表中反映投资收益净额（扣除投资损失），如果企业当期出售子公司等所产生的重大的投资损益，应在利润表补充资料中单独披露。 2．短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、 合营企业、联营企业投资的部分应单独披露。 这一披露要求是指，短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额（账面价值）应在资产负债表中单独反映，其中长期股权投资中对子公司、合营企业、联营企业的投资应在会计报表附表中单独披露。 本准则所指的子公司，是指被母公司控制的企业；合营企业，是指按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业；联营企业，是指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。 3．当年提取的投资损失准备。 这一披露要求是指，在会计报表附表中应披露当年计提的短期投资跌价准备和长 期投资减值准备的金额。 4．投资的计价方法。 这一披露要求是指，在会计报表附注中应披露投资的期末计价方法，如短期投资的计价采用成本与市价孰低等。 5．短期投资的期末市价。 这一披露要求是指，应在资产负债表短期投资项目中单独披露，或在会计报表附注中单独披露的短期投资在资产负债表日的市价。 6．投资总额占净资产的比例。 这一披露要求是指，在会计报表附注中，应披露投资企业期末的短期投资和长期投资账面价值合计占该企业净资产的比例。 7．采用权益法时，投资企业与被投资单位会计政策的重大差异。 这一披露要求是指 ，在会计报表附注中，应披露投资企业与被投资单位会计政策的重大差异，如投资企业的存货期末计价方法与被投资单位不同等。 8．投资变现及投资收益汇回的重大限制。 这一披露要求是指，在会计报表附注中应披露投资变现及投资收益汇回的重大限制，如被投资单位在境外，由于境外所在地外汇管制等原因，投资收益的汇回受到限制等。 三、短期投资举例 例 1： A 企业于 1997 年 2月 20日以银行存款购入下列股票作为短期投资： 会计分录如下： 借：短期投资 ——股票（股票 A） 73200 ——股票（股票 B） 91300 ——股票（股票 C） 719200 贷：银行存款 883700 例 2：上述 A企业 1997 年 5 月 15 日以银行存款购入某公司（股票 D）已宣告但尚未分派现金股利的股票 25000 股，作为短期投资，每股成交价 ，其中， 元为已宣告但尚未分派的现金股利（不含税，下同），股权截止日为 5月 20 日。 另支付相关税费 1100 元。 A 企业于 6月 26 日收到股票 D 发放的现金股利。 A企业的会计处理如下： （ 1）计算初始投资成本： 成交价（ 25000 ） 217500 加：税费 1100 减：已宣告现金股利（ 25000 ） 5000 初始投资成本 213600 （ 2）购入短期投资的会计分录： 借：短期投资 ——股票 D 213600 应收股利 ——股票 D 5000 贷：银行存款 218600 （ 3）收到现金股利的会计分录： 借：银行存款 5000 贷：应收股利 5000 例 3：股票 B公司 1997 年 5月 4日宣告于 6月 10日发放股利，每 10股派 2股股票股利，每股派 元的现金股利，其他资料如例 1 和例 2。 A企业的会计。