会计所得税课件重点(编辑修改稿)

会计所得税课件重点(编辑修改稿)内容摘要：

117000 （ 2）附追索权的应收债权出售的会计处理 企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权力向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收 债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。 在这种情况下，应按照上述以应收债权为质押取得借款进行会计处理。 （ 1）企业将应收账款、应收票据贴现时，如协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，则属于以应收债权为质押取得的借款。 企业的账务处理是： 借：银行存款（贴现金额） 财务费用（手续费） 贷：短期借款（贷款金额） （注：企业保留了应收账款余额，应按规定计提坏账准备；保留了应收票据余额，如带息，应在期末计提利息 ） （ 2）企业将应收账款、应收票据贴现时，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还，申请贴现的企业不负有任何偿还责任时，则属于应收债权的出售。 企业的账务处理是： 借：银行存款（出售金额） 财务费用（手续费） 其他应收款（预计发生的销售退回等） 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款、应收票据 第三章 存 （ ，北注协， 20xx。 1。 10） 一、本章考情分析 1．本章在考试中的地位：本章题型主要是客观题 ,所占分值在 5分左右。 本章重点是存货入账价值的 确定、材料成本差异的计算和存货跌价准备的计提。 2．本章内容新变化：可能基本无变化。 3．本章复习方法：在熟练掌握存货的收、发和期末计价后，将存货增、减的核算与债务重组、非货币性交易相结合；将存货跌价准备的核算与所得税、会计政策变更、重大差错更正、合并抵销分录的编制等结合起来复习，做到融会贯通。 二、本章考点精讲 【考点一】存货的概念（了解） 1．存货的定义。 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材 料、物料等。 2．存货的确认。 存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。 3．注意事项：存货以所有权为准，代销商品应作为委托方的存货处理；已对外销售暂时保管的存货，不作为销售方的存货；工程物资不属于存货；专项储备物资也不属于存货。 [例 ]20xx 年 12月 25日接受代销商品 100元，则： 借：受托代销商品 100 贷：代销商品款 100 在年末编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项，代销 商品款作为存货的减项，同时增减 100 元，存货的余额为零，即不是受托方的存货，这是很特殊的处理方法。 【考点二】存货按实际成本计价核算（掌握） 1．取得存货，按实际成本入账 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 其中，存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。 商品流通企业的商品采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。 存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和 状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。 在确定存货成本的过程中，需要注意的是，下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在发生时确认为当期费用： (1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，如由自然灾害而发生的直接材料，直接人工及制造费用； (2)一般仓储费用，计入管理费用； (3)流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，计入营业费用。 不同来源的存货，其成本构成不同： （ 1）购入存货：一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归 属于存货采购的费用。 一般账务处理是： 借：原材料 应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付账款 （ 2）投资者投入的存货，按投资各方确认的价值作为实际成本。 一般账务处理是： 借：原材料 应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 贷：实收资本 （ 3）接受捐赠的存货，捐赠方提供了有关凭据，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本；没有凭据时，按同类市场价作为实际成本。 一般账务处理是： 借：原材料 应交税金 —— 应交增值税（进项税额）（取得增值税发票时） 贷：待转资产价值 年末时 借：待转 资产价值 贷：资本公积 —— 接受捐赠非现金资产价值 应交税金 —— 应交所得税 [例 ]20xx 年 12 月 30 日，接受原材料捐赠，市价（不含税）为 100 万元，接到的增值税专用发票注明的税额为 17万元，企业所得税率为 33%。 则： 借：原材料 100 应交税金 —— 应交增值税（进项税额） 17 贷：待转资产价值 —— 接受捐赠非货币性资产价值 117 年末时： 借：待转资产价值 —— 接受捐赠非货币性资产价值 117 贷：资本公积 —— 接受捐赠非现金资产准备 应交税金 —— 应交所得 税（ 117*33%） （ 4）盘盈的存货，按同类市场价作为实际成本。 一般账务处理是： 借：原材料 贷：待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢 批准后： 借：待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢 贷：管理费用 营业外支出 （ 5）委托加工物资需要交纳消费税时，如何核算 需要缴纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理： ①收回后直接销售，则计入成本 [例 ]20xx 年 12 月 15 日，甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，直接送商场销售；假设按规定乙企 业代收代交消费税 10元，甲公司税款已付。 则： 乙企业代收时： 借：银行存款 10 贷：应交税金 —— 应交消费税 10 下月 10日前代交时： 借：应交税金 —— 应交消费税 10 贷：银行存款 10 可见仅是代收代交而已，真正的税收负担人是甲公司。 甲公司将税款付乙企业后，甲公司在将烟丝送商场销售时，不必再计算应交消费税： 借：委托加工物资 10 贷：银行存款 10 可见甲公司是真正的税收负担人，将税金计入了成本。 ②收回后连续加工，则可以抵扣 [例 ]20xx 年 12月 15日， 甲公司收回委托乙企业加工的烟丝后，用于加工卷烟，再将卷烟对外销售；假设按规定乙企业代收代交消费税 10 元，甲公司税款已付；甲公司将烟丝加工成卷烟对外销售时，应交消费税 25元。 则： 乙企业代收时： 借：银行存款 10 贷：应交税金 —— 应交消费税 10 下月 10日前代交时： 借：应交税金 —— 应交消费税 10 贷：银行存款 10 甲公司将税款付乙企业，收回烟丝加工成卷烟对外销售时，甲公司应按卷烟计算应交消费税，但烟丝的消费税可以抵扣： 支付税金给乙企业时： 借：应交税金 —— 应交消费税 10 贷：银行存款 10 销售卷烟时： 借：主营业务税金及附加 25 贷：应交税金 —— 应交消费税 25 下月 10日前甲公司申报上交税金 ： 借：应交税金 —— 应交消费税 15 贷：银行存款 15 可见甲公司税收负担为 25 元，其中 10 元由乙企业申报上缴，甲公司自己申报上缴 15 元。 （ 6）非货币性交易和债务重组取得的存货，在非货币性交易章和债务重组章掌握。 2．发出存货的核算 （ 1）发出存货的计价方法。 采用实际成本计价核算时，计价方法有个别计价法（适 用单个高价值存货）、先进先出法、加权平均法（最常用）、移动平均法、后进先出法（在物价上升时，最稳健）。 （ 2）发出原材料，按照受益原则进行账务处理 ①生产经营领用 借：生产成本（产品领用） 制造费用（车间管理部门领用） 管理费用（企业管理部门领用） 营业费用（专设销售机构领用） 贷：原材料 ②对于福利部门领用、在建工程领用、发生非常损失，应作进项税额转出 借：应付福利费 在建工程 待处理财产损溢 贷：原材料 应交税金 —— 应交增值税（进项税额转出） ③对于将原材料对外销售、用于投资、用于捐赠、用于抵 债、换入固定资产等，应计算销项税额 借：其他业务支出（对外销售） 长期股权投资（用于投资） 营业外支出（用于捐赠） 应付账款（用于抵债） 固定资产（用于换入资产） 贷：原材料 应交税金 —— 应交增值税（销项税额） （ 3）发出包装物，包装物成本的列支去向有： ①生产领用包装物，计入“生产成本”； ②随同商品出售，但不单独计价的包装物，计入“营业费用”； ③随同商品出售，但单独计价的包装物，计入“其他业务支出”； ④出租包装物，计入“其他业务支出”； ⑤出借包装物，计入“营业费用”。 （ 4）对于逾期未退 包装物，对没收的押金的处理是： 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 ) 如果包装物包装的商品需要交纳消费税，则没收的押金也要交纳消费税： 借：其他业务支出 贷：应交税金 —— 应交消费税 [例 ]甲企业收到卷烟的包装物押金 100 元， 20xx 年 12 月 20 日包装物逾期未收回，没收押金： 借：其他应付款 100 贷：其他业务收入（ 100/） 应交税金 —— 应交增值税（销项税额） （注：理解为将包装物销售了） 假设卷烟的消费税率为 30%，则 计算押金应交的消费税： 借：其他业务支出 贷：应交税金 —— 应交消费税（ *30%） （注：如果包装的是不交消费税的商品，则没收押金不交消费税） 【考点三】存货的简化核算方法（理解） 1．计划成本法 （ 1）账户设置。 增设 “物资采购 ”和 “材料成本差异 ”科目。 “原材料”按计划成本计价；实际成本通过“物资采购”核算，取得材料的实际成本与计划成本的差额，通过“材料成本差异”核算。 “材料成本差异”的借方登记超支额，贷方登记节约额；转出材料成本差异一律从贷方转出，转出超支额用蓝字 ，转出节约额用红字。 月末通过计算材料成本差异率，调整有关材料成本差异，将计划成本调整为实际成本。 （ 2 借：物资采购 (实际成本 ) 应交税金 ——应交增值税 (进项税额 ) 借：原材料 (计划成本 ) 借：材料成本差异 (超支差异 ) 贷：材料成本差异 (节约差异 ) ②发出材料 月末计算并调整本月发出材料应负担的材料成本差 = 月初结存材料成本差异＋本月收料成本差异 100％ （注意：本月收料计划成本不包括暂估入账的材料的计划成本） 借：生产成本等科目 (蓝字或红字 ) 贷：材料成本差异 (蓝字或红字 ) (1)概念。 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际 (或本月计划 )毛利率计算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。 （ 2 ①毛利率 =销售毛利247。 销售净额 100% ②销售毛利 = ③销售成本 =销售净额 ④期末存货成本 =期初存货成本 +本期购货成本 3．零售价法 （ 1）概念。 零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。 （ 2 ①成本率 =（期初存货成本 +本期购货成本）247。 （期初存货售价 +本期购货售价） 100% ②期末存货成本 = ③本期销售成本 =期初存货成本 +本期购货成本 期末存货成本 【考点四】存货的清查（理解） 1．盘盈：先通过“待处理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢”科目核算，批准后再冲减管理费用。 2．盘亏：先通过“待处 理财产损溢 —— 待处理流动资产损溢”科目核算，批准后再根据造成盘亏和毁损的原因进行处理： (1)定额内损耗计入管理费用； (2)收发差错和管理不善等损失计入管理费用； (3)自然灾害或意外事故等净损失计入营业外支出。 【考点五】存货跌价准备的核算（掌握） 1．计提存货跌价准备的概念。 按规定，“会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量”。 “成本”是指存货的历史成本；“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。 2．可变现净值的计算 （ 1）计算公式 可变现净值 =存货的估计售价 — 至完工估计将要发生的成本 — 估计的销售费用及相关税金 不同的存货，期末计提跌价准。