企业会计准则收入指南(编辑修改稿)

企业会计准则收入指南(编辑修改稿)内容摘要：

确认收入后，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入；同时冲减退回当月的销 售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税的，应同时用红字冲减 “应交税金 —应交增值税 ”科目的 “销项税额 ”专栏。 但如资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回的，除应在退回当月作相关的帐务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金；如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让的，还应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。 例 6：某生产企业 1997 年 12 月 18 日销售 A 商品一批，售价 50000 元，增值税额 8500 元，成本 26000 元。 合同规定现金折扣条件为 2/10—1/20—n/30。 买方于 12 月 27 日付款，享受现金折扣 1000 元。 1998 年 5 月 20 日该批产品因质量严重不合格被退回。 该企业应作分录： ①销售商品时： 借：应收帐款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税金 ——应交增值税 (销项税额 ) 8500 借：主营业务成本 26000 贷：库存商品 26000 ②收回货款时： 借：银行存款 57500 财务费用 1000 贷：应收帐款 58500 ③销售退回时： 借：主营业务收入 50000 应交税金 ——应交增值税 (销项税额 ) 8500 贷：银行存款 57500 财务费用 1000 借：库存商品 26000 贷：主营业务成本 26000 如上述销售退回是在 1998 年 1 月份财务报告批准报出前发生的，该项销售退回应作为资产负债表日后事项，在 1998 年帐上作如下调整分录 (假定该企业所得税率为 33％ )： 借：以前年度损益调整 (50000 一 1000) 49000 应交税金 ——应交增值税 (销项税额 ) 8500 贷：银行存款 57500 借：库存商品 26000 贷：以前年度损益调整 26000 借：应交税金 ——应交所得税 7590 贷：以前年度损益调整 7590 “以前年度损益调整 ”科目余额 15410 元应转入 “利润分配 ”科目： 借：利润分配 15410 贷：以前年度损益调整 15410 同时在 1997 年度报表中作如下调整：①在资产负债表中冲减银行存款 57500 元，增加存货成本 26000 元，冲减应交税金 16090 元；②在利润表中冲减收入 50000元，成本 26000 元，财务费用 1000 元，所得税 7590 元。 值得注意的是 ，如现金折扣是在 1998 年发生的，则不需要在 1997 年度报表中冲减财务费用。 同时在1998 年帐上应作如下调整： 借：以前年度损益调整 50000 应交税金 ——应交增值税 (销项税额 ) 8500 贷：银行存款 57500 财务费用 1000 借：库存商品 26000 贷：以前年度损益调整 26000 有关冲减所得税和结转以前年度损益调整的分录同上，这里省略。 (四 )特殊销售业务的处理 代销 代销通常有两种方式： (1)视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款 ，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。 由于这种销售本质上仍是代销，委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。 受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。 委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。 例 7： A 企业委托 B 企业销售甲商品 100 件，协议价为 100 元／件，该商品成本60 元／件，增值税率 17％。 A 企业收到 B 企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明 ：售价 10000 元，增值税 1700 元。 B 企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价 120xx 元，增值税为 2040 元。 A 企业应作分录： ① A 企业将甲商品交付 B 企业时： 借：委托代销商品 6000 贷：库存商品 6000 ② A 企业收到代销清单时： 借：应收帐款 ——B 企业 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税金 ——应交增值税 (销项税额 ) 1700 借：主营业务成本 6000 贷：委托代销商品 6000 ③收到 B 企业汇来的货款 11700 元时： 借：银行存款 11700 贷：应 收帐款 ——B 企业 11700 B 企业应作分录： ①收到甲商品时： 借：受托代销商品 10000 贷：代销商品款 10000 ②实际销售时： 借：银行存款 14040 贷：主营业务收入 120xx 应交税金 ——应交增值税 (销项税额 ) 2040 借：主营业务成本 10000 贷：受托代销商品 10000 借：代销商品款 10000 应交税金 ——应交增值税 (进项税额 ) 1700 贷：应付帐款 ——A 企业 11700 ③按合同协议价将款项付给 A 企业时： 借：应付帐款 ——A 企业 11700 贷：银行存款 11700 (2)收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。 这种代销方式与第 (1)种方式相比，主要特点是，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。 例 8：承例 7，假定代销合同规定， B 企业应按每件 100 元售给顾客， A 企业按售价的 10％支付 B 企业手续费。 B 企业实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价 10000 元，增值税额 1700 元。 A 企业在收到 B 企业交来的代销清单时，向 B 企业开具一张相同金额的增值税 发票。 A 企业应作分录： ① A 企业将甲商品交付 B 企业时： 借：委托代销商品 6000 贷：库存商品 6000 ②企业收到代销清单时： 借：应收帐款 ——B 企业 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税金 ——应交增值税 (销项税额 ) 1700 借：营业费用 ——代销手续费 1000 贷：应收帐款 ——B 企业 1000 ③收到 B 企业汇来的货款净额 10700 元 (11700 元－ 1000 元 )： 借：银行存款 10700 贷：应收帐款 ——B 企业 10700 B 企业应作分录： ①收到甲商品时 ： 借：受托代销商品 10000 贷：代销商品款 10000 ②实际销售时： 借：银行存款 11700 贷：应付帐款 ——A 企业 10000 应交税金 ——应交增值税 (销项税额 ) 1700 借：应交税金 ——应交增值税 (进项税额 ) 1700 贷：应付帐款 ——A 企业 1700 借：代销商品款 10000 贷：受托代销商品 10000 ③归还 A 企业货款并计算代销手续费时： 借：应付帐款 ——A 企业 11700 贷：银行存款 10700 主营业务收入 1000 分期收款销售。 分期收款 销售指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。 分期收款销售的特点是销售商品的价值较大，如房产、汽车、重型设备等；收款期较长，有的是几年，有的长达几十年；收取货款的风险较大。 因此，分期收款销售方式下，企业应按照合同约定的收款日期分期确认销售收入。 采用分期收款销售方式的企业，应设置 “分期收款发出商品 ”科目，核算已经发出但尚未结转的商品成本。 企业在发出商品时，按商品的实际成本，借记 “分期收款发出商品 ”科目，贷记 “库存商品 ”科目；在每期销售实现时，应按本期应收的货款金额，借记 “应收帐款 ”、 “银行存款 ”科 目，按当期实现的销售收入，贷记 “主营业务收入 ”科目，按增值税发票上注明的增值税金额，贷记 “应交税金 ——应交增值税 (销项税额 )”科目。 同时按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本，借记 “主营业务成本 ”科目，贷记 “分期收款发出商品 ”科目。 例 9：某企业 1994 年 6 月 1 日采用分期收款方式销售 A 商品一台，售价 500000元，增值税率为 17％，实际成本为 300000 元，合同约定款项分 5 年平均收回，每年的付款日期为当年 6 月 1 日，并在商品发出后先支付第一期货款。 每年收回货款 500000247。 5＝ 100000 元。 企业应作如下会计分录： ①发出商品时： 借：分期收款发出商品 300000 贷：库存商品 300000 ②每年 6 月 1 日： 借：应收帐款 (或银行存款 ) 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金 ——应交增值税 (销项税额 ) 17000 ③同时结转商品成本＝ 300000247。 500000 100000＝ 60000 元 借：主营业务成本 60000 贷：分期收款发出商品 60000 售后回购 售后回购一般有三种情况： (1)卖方在销售商品后的一定时间内必须回购； (2)卖方有回购选择权； (3)买方有要求卖方回购的选择权。 售后回购是否确认收入，应视商品所有权上的主要风险和报酬是否转移及是否放弃对商品的控制而定。 企业应根据不同的回购协议进行具体分析。 (1)卖方在销售商品后的一定时间内必须回购，可能会出现以下情况，第一种情况是，回购价以回购当日的市场价为基础确定，这表明，该商品因增值而获得的收益归买方所有，因贬值而遭受的损失也由买方承担，卖方不再保留该商品所有权上的风险和报酬，但卖方仍对售出的商品实施控制，买方无权对该商品进行处置；第二种情况是，回购价已在合同中订明，则表明 商品价格变动产生的风险和报酬均归卖方所有，与买方无关，且卖方仍对售出的商品实施控制。 因此这种销售回购本质上不是一种销售，而是一项融资协议，整个交易不确认收入。 例 10：某房地产企业 A 于 1997 年 1 月份将一幢已开发完成的房产销售给 B 企业，售价为 9000000 元，已收到。 该房产成本为 6000000 元。 合同规定， 2 年后 A 企业将这幢房产重新购回，回购价为 10000000 元。 这种交易实际上是 A 企业将房产作抵押，向 B 企业借款 9000000 元，借款期为 2年，应支付利息 1000000 元 (10000000－ 900000)。 因此 A 企业应作如下会计分录： ①销售时： 借：银行存款 9000000 贷：应付帐款 ——B 企业 9000000 ② 1997 年 12 月 31 日应预计利息费用 500000 元： 借：财务费用 500000 贷：应付帐款 ——B 企业 500000 ③ 1998 年 12 月 31 日应预计利息费用 500000 元： 借：财务费用 500000 贷：应付帐款 ——B 企业 500000 ④ 1999 年 1 月回购时： 借：应付帐款 ——B 企业 10000000 贷：银行存款 10000000 (2)卖方有回购选择权或买 方有要求卖方回购的选择权，应具体分析每项交易的实质，根据行使选择权的可能性大小，以及商品所有权上的主要风险和报酬转移与否，确定是作为销售核算，还是作为融资协议核算。 房地产销售 房地产销售就是房地产经营商自行开发房地产，并在市场上进行的销售。 如房地产经营商事先与买方签订合同，按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，根据《企业会计准则 ——建造合同》的规定进行会计处理。 房地产销售与工业企业销售商品类似，应按本准则中有关商品销售收入的确认原则进行确认。 在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方， 通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移，企业应确认销售收入。 但也有可能出现法定所有权转移后，所有权上的风险和报酬尚未转移的情况，例如： ①卖方根据合同规定，仍有责任实施重大行动，例如工程尚未完工。 这种情况下，企业应在所实施的重大行动完成时确认收入； ②合同存在重大不确定因素，如买方有退货选择权的销售。 企业应在这些不确定因素消失后确认收入； ③房地产销售后，卖方仍有某种程度的继续涉入，如销售回购协议、卖方保证买方在特定时期占有财产的协议、卖方保证买方在特定时期内获得投资报酬的协议等。 在这些情况下，企 业应分析交易的实质，确定是作销售处理，还是作为筹资、租赁或利润分成处理，如作销售处理，卖方在继续涉入的期间内不应确认收入。 企业确认收入时，还应考虑价款收回的可能性，估计价款不能收回的，不确认收入；已经收回部分价款的，只将收回的部分确认为收入。 出口销售 企业出口商品，通常的成交方式有以下几种： (1)离岸价 (FO。