专题__初级会计实务(编辑修改稿)

专题__初级会计实务(编辑修改稿)内容摘要：

69030 （ 3） 4月 20日收到 4月 15日购入的材料时： 借：原材料 59600 贷：材料采购 59000 材料成本差异 600 （ 4） 4月 30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额： 材料成本差异率 ＝（ 500+600600）247。 （ 40000+10000+59600）＝ % 发出材料应负担的材料成本差异＝ 70000（ %）＝ （元） 借：生产成本 70000 贷：原材料 70000 借：材料成本差异 贷：生产成本 （ 5）月末结存材料的实际成本＝（ 40000+10000+5960070000） （ ）＝（元）。 专题五 长期股权投资 一、本章应关注的主要内容 （一）成本法和权益法的适用范围 1．成本法核算的长期股权投资的范围 （ 1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 即企业对 子公司 的长期股权投 15 资。 （ 2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的 长期股权投资。 2．权益法核算的长期股权投资的范围 （ 1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。 即企业对其 合营企业 的长期股权投资。 （ 2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。 即企业对其 联营企业 的长期股权投资。 （二）采用成本法核算长期股权投资的账务处理 1．取得长期股权投资 长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。 除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目。 如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润， 则应借记“应收股利”科目，不计入长期股权投资成本。 2．长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。 3．长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。 其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准备 ”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 （三）采用权益法核算的长期股权投资的账务处理 1．科目设置 长期股权投资 —— 成本 —— 损益调整 —— 其他权益变动 2．权益法核算的会计处理 企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理： （ 1）“成本”明细科目的会计处理 长期股权投资的初始投资成本 大于 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的， 不调整 长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本 小于 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资 —— 成本”科目， 贷记“营业外收入”科目。 （ 2）“损益调整”明细科目的会计处理 错误 !未找到引用源。 被投资单位发生盈利： 借：长期股权投资 —— 损益调整 贷：投资收益 错误 !未找到引用源。 被投资单位发生亏损： 借：投资收益 贷：长期股权投资 —— 损益调整 ③被投资单位宣告分派现金股利： 16 借：应收股利 贷：长期股权投资 —— 损益调整 （ 3） “ 其他权益变动 ”的会计处理 在持股比例不变的情况下，被投资单位 除净损益以外所有者权益的其他变动 ，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资 —— 其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积 —— 其他资本公积”科目。 （ 4）处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。 其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提减值准备，借记“长期 股权投资减值准备”科目，按该长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 同时， 还应结转原记入资本公积的相关金额 ，借记或贷记“资本公积 —— 其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 （四）长期股权投资减值 1．长期股权投资减值金额的确定 （ 1）对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资 与 可收回金额 比较。 （ 2）不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资 与 未来现金流量现值 比较。 2．长期股权投资减值的会计处理 企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。 企业按应减记的金额，借记“资产减值损失 —— 计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。 长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间 不得转回。 二、例题讲解 【例题 1计算分析题】甲公司有关长期股权投资的业务如下： （ 1） 2020年 1月 2日，甲公司用银行存款 2020万元取得乙公司 10%的股权，另支付相关税费 20万元，对乙公司无重大影响，并准备长期持有。 （ 2） 2020年 2月 25日，乙 公司宣告 2020年 利润分配方案，分派利润 400万元。 （ 3） 2020年 3月 10日收到利润。 （ 4） 2020年 度，乙公司实现净利润 800万元。 （ 5） 2020 年 2 月 1 日，甲公司将持有的乙公司的股票全部售出，收到价款净额 1900万元，款项已由银行收妥。 要求：编制甲公司上述经济业务事项的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 （ 1） 借：长期股权投资 2020 贷：银行存款 2020 （ 2） 借：应收股利 40 贷：投资收益 40 （ 3） 17 借：银行存款 40 贷：应收股利 40 （ 4） 无分录 （ 5） 借：银行存款 1900 投资收益 120 贷：长期股权投资 2020 【例题 2计算分析题】甲上市公司发生下列长期股权投资业务： （ 1） 2020年 1月 2日，购入乙公司股票 1000万股，占乙公司有表决权股份的 20％，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算。 每股 买入价，每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利 ，另外支付相关税费 10万元。 款项均以银行存款支付。 当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为 50000万元。 （ 2） 2020年 3月 15日，收到乙公司宣告分派的现金股利。 （ 3） 2020年度，乙公司实现净利润 2020万元。 （ 4） 2020年 2月 15日，乙公司宣告分派 2020年度股利，每股分派现金股利。 （ 5） 2020年 3月 10日，甲上市公司收到乙公司分派的 2020年度的现金股利。 （ 6） 2020年 1月 4日，甲上市公司 出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款 10610万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）。 要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。 (“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示 ) 【答案】 （ 1） 借：长期股权投资 —— 成本 10010 应收股利 500 贷：银行存款 10510 长期股权投资成本 10010万元大于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 10000万元（ 50000 20%），不 调整长期股权投资成本。 （ 2） 借：银行存款 500 贷：应收股利 500 （ 3） 借：长期股权投资 —— 损益调整 400 贷：投资收益 400 （ 4） 借：应收股利 200 贷：长期股权投资 —— 损益调整 200 （ 5） 借：银行存款 200 贷：应收股利 200 （ 6） 借：银行存款 10610 贷：长期股权投资 —— 成本 10010 18 —— 损益调整 200 投资收益 400 【例题 3计算分析题】甲上市公司发生下列长期股权投资业务： （ 1） 2020年 1月 3日，购入乙公司股票 580万股，占乙公司有表决权股份的 25％，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算。 每股买入价8 元，每股价格中包含已宣告 但尚未发放的现金股利 ，另外支付相关税费 7 万元。 款项均以银行存款支付。 当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为 19000万元。 （ 2） 2020年 3月 16日，收到乙公司宣告分派的现金股利。 （ 3） 2020年度，乙公司实现净利润 2020万元。 （ 4） 2020年 2月 16日，乙公司宣告分派 2020年度股利，每股分派现金股利。 （ 5） 2020年 3月 12日，甲上市公司收到乙公司分派的 2020年度的现金股利。 （ 6） 2020年 1月 4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得 价款 5200万元 (不考虑长期股权投资减值及相关税费 )。 要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。 (“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示 ) 【答案】 （ 1） 借：长期股权投资 —— 成本 4502 应收股利 145 贷：银行存款 4647 借：长期股权投资 —— 成本 248（ 19000 25%4502） 贷：营业外收入 248 （ 2） 借：银行存款 145 贷：应收股利 145 （ 3） 借：长期股权投资 —— 损益调整 500 贷：投资收益 500 （ 4） 借：应收股利 58 贷：长期股权投资 —— 损益调整 58 （ 5） 借 ：银行存款 58 贷：应收股利 58 （ 6） 借：银行存款 5200 贷：长期股权投资 —— 成本 4750 —— 损益调整 442 投资收益 8 专题六 固定资产及投资性房地产 19 一、本专题应关注的主要内容 （一）取得固定资产 （ 1）自营工程 （ 2）出包工程 （二）固定资产的折旧 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 第一， 已提足折旧仍继续使用的固定资产 ； 第二， 单独计价入账的土地。 银行存款 在建工程 固定资产 ② 补付工程款 ① 预付工程款 ③ 工程达到预定可使用状态 银行存款等 工程物资 在建工程 固定资产 ① 购入工程物资 ② 领用工程物资 ⑥ 工。