非货币性交易考试重点归纳(编辑修改稿)

非货币性交易考试重点归纳(编辑修改稿)内容摘要：

义务履行很可能导致经济利益流出企业； ③该义务的金额能够可靠地计量。 [例 1]20xx年 12月 25日本公司因侵犯 B企业的专利权被 B企业起诉，要求赔偿100万元，至 12月 31日法院尚未判决。 本公司经研究认为，侵权事实成立，本诉讼败诉的可能性为 80%，最大可能赔偿金额为 60 借：营业外支出 60 贷：预计负债 60 （ 2）在对或有事项加以确认时，通常需要对其发生的概率加以分析和判断。 一般情况下，发生的概率分为以下几个层次： （ 1）基本确定： 95%＜发生的可能性＜ 100%； （ 2）很可能： 50%＜发生的可能性≤ 95%； （ 3）可能： 5%＜发生的可能性≤ 50%； （ 4）极小可能： 0＜发生的可能性≤ 5%。 2．或有事项的计量 企业因或有事项而确认的负债的金额，应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。 最佳估计数的确定方法如下： （ 1）如果所需支出存在一个金额区间，则最佳估计数应按该区间的上、下限金额的平均数确定； （ 2）如果所需支出不存在一个金额区间，则最佳估计数应分别情况处理：①或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定；②或 有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定（即计算加权平均数）。 [例 2]甲公司 20xx年销售丁产品 1000万元，将在产品保修期内对发生的质量问题免费维修。 按照以往经验，发生较小质量问题的可能性为 15%，发生较小质量问题后发生的维修费为销售收入的 1%；发生较大质量问题的可能性为 5%，发生较大质量问题后发生的维修费为销售收入的 4%；发生严重质量问题的可能性为 0，发生严重质量问题后发生的维修费为销售收入的 20%。 则 20xx年应计提的产品质量保证金 =（ 1000*1%） *15%+（ 1000*4%） *5%+（ 1000*20%） *0%=+=（万元） 借：营业费用 贷：预计负债 —— 产品质量保证金 3．补偿金的特殊处理 如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。 如 [例 1]，如果侵权是由于本公司委托的 C公司在完成该项目时造成侵权，本公司已向 C公司索赔 80万元，基本确定能获赔 50 借：其 他应收款 50 贷：营业外支出 50 【考点三】或有事项的披露（理解） 1．或有事项已确认部分的披露 （ 1）在资产负债表中，对或有事项确认的负债 (即“预计负债” )应与其他负债项目区别开来，单独反映；同时，还应在会计报表附注中对各项预计负债形成的原因及金额作相应披露。 （ 2）在将或有事项确认为负债的同时，应确认一项支出或费用。 这项支出或费用在利润表中不应单列项目反映，而应与其他费用或支出项目 (如“营业费用”、“管理费用”、“营业外支出”等 )合并反映。 2．或有事项未确认部分的披露 （ 1）如果与或有事项相关的义务不能同时符合以上 3个条件，企业不应将其确认为负债，就成为或有负债。 或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。 （ 2）或有负债披露的基本原则是，极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。 但是，下列情况一律披露：①未决诉讼、未决仲裁形成的或有负债；②为其他单位提供债务担保形成的或有负债。 （ 3）对于应予披露的或有负 债，企业应在会计报表附注中披露如下内容：①或有负债形成的原因；②或有负债预计产生的财务影响；（ 3）获得补偿的可能性。 （ 4）有时，充分披露未决诉讼、未决仲裁形成的或有负债信息可能会对企业的生产经营造成重大不利影响。 此时，企业只需披露未决诉讼、未决仲裁的形成原因。 （ 5）或有资产，是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因而不予确认。 一般情况下，或有资产不应在会计报表附注中披露；但或有资产很可能会给企业带来经济利益时 ，则应在会计报表附注中披露。 【考点四】债务担保的特殊处理（理解） 在担保涉及诉讼的情况下： 1．如果法院尚未判决，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。 如果败诉的可能 性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出； 2．如果企业已被判决败诉，则应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出； 3．如果已判决败诉，但企业在上诉，或者经上一级法院 裁定暂缓执行，或者由上一级法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能产生的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。 4．企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理： (1)企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，预计了负债，应当将当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入当期营业外支出或营业外收入。 (2)企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，本应当能够合理估计并确认和计 量因担保诉讼所产生的损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符 (如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失 )，应当视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。 (3)企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理确认和计量因担保诉讼所产生的损失，因而未确认预计负债的，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。 第十五章 租 （ ， 20xx。 3。 25） 一、本章在考试中的地位 1．本章在考试中的 地位：本章在考试中以前不重要，目前考试地位有所上升， 2．本章内容无变化。 3．本章复习方法：融资租赁的核算应与固定资产的核算结合复习；售后租回应与收入确认相结合复习。 【考点一】租赁的分类（掌握） 1．租赁的分类 （ 1）租赁，指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。 （ 2）租赁分为经营租赁和融资租赁。 融资租赁是指实质上转移了与资产所 有权有关的全部风险和报酬的租赁。 [例 1]20xx 年 1 月 1 日甲公司从乙公司租入一台全新设备，设备的可使用年限为 10年，设备的原账面价值为 500万元。 双方协商，租期 8年，每年在年末支付租金 100万元。 到期时，预计设备的公允价值为 30万元，甲企业担保的资产余值为 30万元。 双方约定的合同利率为 10%，到期时，设备归还出租方。 本租赁合同属于不可撤消合同。 甲公司租入设备后，每年支付租金 100 万元，如果本项目效益特别好，则除支付租金外，其余所得都归承租方所有，因此，与设备所有权有关的报酬转移到了承租方； 如果效益很差，则每年必须支付 100 万元固定租金，可见，与设备所有权有关的风险也转移到了承租方。 这种 转移了与资产所有权有关的风险和报酬的租赁，属于融资租赁。 2． 融资租赁的具体标准 满足以下一条或数条标准的租赁，就被认定为融资租赁： （ 1）租赁期满，租赁资产的所有权转移给了承租人； （ 2）有购买资产的选择权，购价仅相当于其公允价值的 5%及以下。 如上述设备8 年到期后，预计资产余值为 30 万元，如果购价在 15000 元及以下，则本租赁为融资租赁； （ 3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的 75%及以上。 如 [例 1]，只要租期在 年以上，就被认定为融资租赁； （ 4）就承租人而言 ，最低租赁付款额现值占租赁资产的原账面价值 90%及以上，就被认定为融资租赁。 最低租赁付款额，是指承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（应支付的款项如租金；可能被要求支付的款项如购价），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 最低租赁付款额中的“最低”是指在整个租赁期内，可确定的、基本的付款额，在做账时应计入“长期应付款”中。 在租赁期内，承租人可能支付的款项包括： ①租金，这是确定的，应作为最低租赁付款额，计入长期应付款； ②购价，如果购价仅相当于资产价值的 5%及以下，作为理智的经济人，一定会购买，因此，也应作为最低租赁付款额，计入长期应付款中； ③或有租金，这是不确定的，不能作为最低租赁付款额。 比如，双方约定按基本利率 6%来收取租金，另外支付或有租金。 或有租金有以下两种形式： 或有租金与物价指数相联系。 如果物价指数在 10%— 15%之间，每年再付租金20万元；物价指数在 15%— 20%之间，每年再付租金 40万元等等。 这种或有租金，租入资产时是不能确定的，只能在实际支付时，借记“财务费用”，贷记“银行存款”（理解为物价上涨多付的利 息）。 或有租金与营业收入相联系。 协议规定，从租期的第二年起，每年按本项目营业收入的 2%计算或有租金。 显然，这种或有租金，租入资产时也是不能确定的，只能在实际支付时，借记“营业费用”，贷记“银行存款”（租金与营业收入相联系，理解为销售费用）。 ④履约成本，即保证设备正常使用支付的维修费、保险费等，这些支出，在租入资产时也是不能确定的，不能计入最低租赁付款额中，只能在实际支付时，直接计入当期损益，借记“制造费用，管理费用”，贷记“银行存款”等。 ⑤初始直接费用， 是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、 可直接 归属于租赁项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等， 按规定直接计入当期管理费用。 ⑥ 由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，按规定作为最低租赁付款额，计入长期应付款中。 如例 1中，最低租赁付款额 =租金 +承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 =8000000+300000=8300000（元） 其支付时点为： *——— *——— *——— *——— *——— *——— *——— *——— * 100 100 100 100 100 100 100 100+30 在以合同约定的折现率为 10%时， 8 年期、折现率为 10%的年金复利现值系数计算如下： 每年年末支付 1元 1 1 1 1 1 1 1 1 合计 8 相当于第一年初的现值 0． 91 0． 83 0． 75 0． 68 0． 62 0． 56 0． 51 0． 47 5． 33 最 低 租 赁 付 款 额 现 值=1000000*+300000*=5330000+141000=5471000(元 ) 计算结果表明，出租人在 20xx 年 1月 1 日投入资 金 500 万元， 8年中收到的回报总额是 830万元，按 10%折成现值为 ，即从一个承租人手中就收回了相当于投资额 109%的价值（ /500 万），这种租赁当然被认定为融资租赁。 （ 5）租赁资产是出租公司专门为承租人购买的专用设备，如果不改制，别人无法再使用。 【考点二】经营租赁的核算（理解） 1．承租人的处理 （ 1）承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用。 （ 2）某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。 在出租人提供了免租期 的情况下，应将租金总额在整个租赁期内而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。 [例 2]甲公司于 20xx年 1月 1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为 4年，设备价值为 200万元，预计使用年限为 12年。 租赁合同规定：第1年免租金，第 2年至第 4年的租金分别为 36万元、 34万元、 26万元；第 2年至第 4 年的租金于每年年初支付。 则 20xx年租金费用 =（ 36+34+26） /4=96/4=24（万元）。 2．出租人的处理 （ 1）出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入，记入“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。 （ 2）某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人某些费用等。 在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。 【考点三】承租人融资租赁的处理（掌握） 1．租入时 根据 实质重于形式原则，必须将融资 租入资产视同自有资产入账， 入账价值的确定，有新方法和老方法之分。 如果租入资产占企。