我国上市公司会计信息披露问题研究(毕业论文)(编辑修改稿)

我国上市公司会计信息披露问题研究(毕业论文)(编辑修改稿)内容摘要：

息的重视研究， 无疑对我国上市公司会计信息披露状况的改善、国有企业的改革、国家经济的发展都有着重大的实践意义。 一 、会计信息披露的理论基础 （一）会计信息的属性 会计信息作为会计循环过程的最终产品 ，到底具有怎样的属性，是私人物品，还是公共产品。 这就需要对它的属性进行界定。 这 也是决定会计信息应该由谁披露、由谁管理的重要理论依据。 （二） 会计信息披露的原则 我国在新颁布的《企业会计准则 —— 基本准则》中，首次突出了对会计信息质量的要求。 准则第二章明确提出为保证会计信息质量而必须遵守的若干基本概念。 这些概念包括：“可靠性”、“相关 性”、“可理解性”、“可比性”、“实质重于形式”、 “重要性”、“谨慎性”、“及时性”。 “可靠性 ”、 “相关性 ”、 “可理解性 ”和 “可比性 ”是对所有会计信息质量的要求，是对各要素确认的 基本标准。 其中， “可靠性 ”、 “相关性 ”是最重要的。 “实质重于形式 ”、 “重要性 ”、 “谨慎性 ”和 “及时性 ”作为四个次要的质量要求，并不是说它们不重要，只是相对四个主要质量要求而言，更侧重于对具体会计信息的规范。 新会计准则的出台，对提高会计信息质量和实现会计目标起着积极的作用，使得上市公司会计信息更规范化。 所以我们要在严格权衡取舍的基础上，加以适当的表达，这样才能使以后的会计质量不断的完善和发展。 二、 我国上市公司会计信息披露中存在的问题 随着经济的发展，我国上市公司的数量不断呈现增长的趋势，但是随 之 而来的还有不断暴露出来的问题。 表 21 20202020 年度中国上市公司信息披露违规情况一览表 年 份 上市公司总数（家） 违规数量（家） 违规数占上市公司的比例（ %） 2020 年 1224 129 % 2020 年 1287 140 % 2020 年 1377 158 % 2020 年 1381 117 % 2020 年 2020 年 1434 1557 68 54 % % 2020 年 1625 50 % 从表 21 中可以看出，在新 准则没有颁布之前，我国上市公司违规的数量在不断的增加。 但是 自 2020 年 新准则颁布以来，违规的数量明显的减少。 可见之前的会计准则随着经济规模 和经济形势 的 不断变化 ，已经不能 有效规范相关内容。 而新会计准则正是看到了这个问题，也主要本着提高上市公司信息披露质量的根本性原则而提出 的，其效果 我们可以明显的感受到。 而各行业不同的特性 ， 不同的状况和不同的需求又使得上市公司在违规披露上表现出不同的行为。 （一）推迟披露信息，降低了使用价值 在证券市场上，会计信息披露缺乏及时性，一方面为内幕交易和操纵市场行为创造了条件，从而使 中小投资者利益受损；另一方面则降低了信息的使用价值。 （二）股权集中，大股东占用上市公司资产 因为股权过于集中，往往使得小股东的利益受到限制。 大股东往往干扰 独立董事 的独立性，引导与压迫其在公司重大问题上做出 的判断， 导致 会计信息失真。 （三）重大遗漏，缺乏完整性、充分性 表现为 出于增加投资者资本注入、减少信息披露成本的考虑 公司对应披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就轻的手法，故意夸大部分事实、隐瞒部分事实、误导投资者。 我国上市公司在会计信息披露中存在 种种 问题严重影响了使用者利用会计信息进行决策，严重地扰 乱了股票市场的稳定性。 那么这些问题存在的原因究竟在哪里呢。 三、 我国 上市公司会计信息披露 存在问题 的 原因 分析 上市公司的会计信息披露不规范，表面上看来责任在于公司的会计人员、注册会计师 等 失察，而实际上会计信息的制造和发布不是由会计人员独立完成的，是受到了多方的干预 ； 另一方面参与财务报告审计的注册会计师也由于多种因素干预失去独立性。 正是各种干预，使会计信息的质量、披露的完整性与及时性受 到了影响。 这里我们 通过对上市 公司 的会计信息披露整个过程的考察， 来分析会计信息披露中存在问题的原因。 图 31 上市公司会计信息披露流程图 从图 31 中可以看出，对会计信息披露有着直接影响的是 会计系统自身因素； 上市公司管理高层；中介机构，主要是会计师事务所；监管机构，主要是证监会。 投资者作为披露会计信息 的被动接收者，只能对会计信息披露施以有限的影响。 （一） 会计系统自身局限性：会计信息披露存在问题的源头 会计信息作为会计系统的产品，由于受到会计系统本身的局限性，使得上市公司在披露会计信息时不仅在内容上 和质量上 受到 一定的影响。 （二）成本利益的博弈：会计信息披露存在问题的经济 根源 从前面的分析来看， 影响 上市公司会计信息披露 质量 所涉及的直接利益主体有三个：上市公司管理高层、会计师事务所、证监会。 据此建立起来的博弈模型称之为三方模型，其关系见图 32： 图 32 上市公司会计信息 披露的 博弈模型 因为经济学上理性经济人的假设，认为 他们会在某种约束下做出最优化的理性决策。 使得以上的博弈分析中存在着一个基本的均衡 —— 纳什均衡，即在其他参与人的策略选择既定的前提下，每个参与人都会选择自己的最优策略，所有参上市公司管理高层 会计师事务所 证监会 审 计 监 督 被监督 提供会计信息 被监督 监 督 上市公司 会计信息 会计师 事务所 监管机构 投资者 披露的 会计信息 反 馈 未审计过程的会计信息 反馈 审计过程的会计信息 传递 与人的最优策 略组合就是纳什均衡。 其主要表现为： 1．潜在的利益诱惑 对于 有些上市公司 而言，在既定的制度下，为了获得通过正常经营渠道无法获得的超额利益，从股市上募集到更多的资金，肆意编造虚假会计信息。 而 证监会 为查证上市公司存在对会计信息进行操纵、造假所花费的成本越大时， 上市公司管理高层造假的概率就越高 ，为此监管部门监督检查的积极性会大大降低。 会计师事务所 为审计上市公司会计信息披露违规 的 成本越大 时，上市公司违规披露的概率就越高，这也使得会计师事务所的积极性大大下降。 2． 违规成本低廉 首先，被揭露的可能性很小。 从前面的分析可以看出，围绕着公司会计信息造假涉及到很多单位和人员，有些甚至是执法者，但由于地方保护主义的庇护，他们执法不严，甚至与这些公司串通一气，合伙作假，使假信息更具隐蔽性，增加了查处的难度。 其次，违法的机会成本很小。 国家现已发布的一些法律法规，有关惩治会计造假的规定处罚过轻过宽。 （三） 公司 内部治理结构扭曲：会计信息披露存在问题的制度根源 1． 委托代理机制的缺陷 现代公司的一个重要特征是所有权与经营权的分离，由此产生了委托 —— 代理机制 ， 然而委托代理契约本身存在 四 个不可克服的 缺陷 ： 委托代理契约的不完全性 ； 信息不对称 ； 监督成本为正数 ； 利益不一致。 2． 上市公司治理结构的缺陷 上市 公司治理结构的核心在于建立有效的激励与约束机制，使公司管理高层尽可能地努力经营，以实现股东价值的最大化。 然而，目前我国上市公司治理结构中存在着不少矛盾，主要集中在以下几个方面： 股权结构集中于国家股和法人股 ； 股东大会流于形式，质量不高 ； 董事会缺乏独立性，公司控制权旁落。 （四）证券市场及注册会计师行业监管不力 1．证券监管力度不足 目前，我国尚无证券市场的自律性机构，交易所在运作过程中也很少严格约束会员。 由 于中国证监会力量薄弱，权威性不足，证券市场又是多种利益冲突的焦点之一，多方插手。 个别负责经济的官员习惯于用行政管理办法来管理证券市场，不按证券市场的规律办事。 因此证券监管力度不足也是造成我国上市公司会计信息披露存在问题原因之一。 2． 社会审计机构存在问题 我国相关的证券法规都规定了所有上市公司的财务报表都必须经过注册会计师的审计，其目的是为了确保上市公司所披露的会计信息的正确性。 对广大投资者而言投资决策也主要以注册会计师审核、查验后公布的会计信息作为依据。 然而，会计师发表的审计意见在一定情况下却起到了误导了 广大投资者的作用。 另外， 随着社会的不断发展，上市公司规模日益扩大 ， 受审计成本和精力所限，注册会计师已无法对被审计单位的账项进行详细审计，而只能以测试被审计单位内部控制制度为基础进行抽样审计。 在这种情况下，注册会计师的工作责任心对审计的结论相当重要。 四、 完善上市公司会计信息披露 建议 自 2020 年 1 月 1 日起首先在上市公司范围内施行的新会计准则体系，标志着我国会计发展进入了一个新的历史时期。 新会计准则是与我国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施的会计准则体系。 它 在充分考虑中国新型市场的实际的基础上，充分借鉴国际惯例规范信息披露的内容、格式与编报规则，建立起一套符合国际惯例的信息披露制度。 只有严格执行新会计准则，形成一个公开透明、纲目兼备、层次清晰、易于操作、公平执行的财务信息披露体系，才能使财务信息更好地满足各方的需求，促进我国上市公司和证券市场的健康发展，实现上市公司会计信息披露规范化的目的。 就新会计准则，我们有必要对相关的公司会计人员、政府监督部门、以及广大的信息使用者开展有关方面的培训。 积极宣传新会计准则、新审计准则和各项法规制度，对其要点、难点问题有针对 性地进行阐释和开展讨论增强其对有关准则的理解，从而才能真正的贯彻准则，改进会计信息披露的质量。 （一）公司内部治理的规范 只有健全公司治理结构 , 才可能治理内部人员控制问题 , 预防和控制管理人员不尊重或损害股东利益的行动 , 从源头来铲除虚假信息的产生机制。 1．完善公司产权制度 我国目前的股权结构是国有股一股独大和股权高度集中，这种股权结构容易造成内部人控制现象，为财务违规提供机会，所以要分散股权。 首先上市公司应该通过合法交易使国有股所占比例降低，解决国有股股东实际缺位的问题，从而增强所有者监督的积极性。 2． 要建立健全 内部制度 机制 首先， 要完善独立董事制度 ，因为 提高财务报告信息透明度的关键是董事会。 然后，要 充分发挥监事会的职能。 监事会是上市公司内部的监督机构，其主要职责是监督会计信息的真实性、合法性。 最后， 设计合理的薪酬制度。 使其既起到激励作用，又不使独立董事、监事会对公司产生依附感，发挥股票期权激励机制的优点，但也要慎重使用该机制，从市场监管、信息披露等各方面提高我国证券市场的有效性。 （二）完善注册会计师行业监督体系 注册会计师是证券市场安定发展的经济警察，它在整个监督体系中处于核心地位，审计 鉴 证 是上市公司财务报告公之于众前的必经“关卡”，经审计的上市公司报表出现造假，不仅使广大投资者遭受经济损失，而且会挫伤其对整个证券市场的信心，所以关卡必须把牢。 （三）建立健全市场监管机制 从博弈论的分析结果来看，资本市场的监管者对上市公司管理层和事务所的违规与否有着巨大的影响。 为了减少管理层的制度违犯与违约，应该建立和完善证券监管和组织结构体系。 （四）改进财务报告体系 及 其他辅助信息 引入银行、工商、税务和质检等部门对企业的评价。 银。