北京会计从业会计基础课件讲义(编辑修改稿)

北京会计从业会计基础课件讲义(编辑修改稿)内容摘要：

存款购入不需要安装的设备一台，支付设备的买价 8 000元，增值税 1 360元、设备运杂费用 1 200元。 对该项业务应记入“固定资产”账户借方的金额为（ ）。 A. 10 560元 B. 9 360元 C. 8 000元 D. 9 200元 【答案】 D （二） 固定资产折旧的账务处理 固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 除 已提足折旧仍继续使用的固定资产 以及按规定 单独 估 价 作为固定资产 入账的土地外， 企业应 对所有固定资产计提折旧。 企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。 企业 可选用的折旧方法包括 ： 年限平均法、工作量法、年数总和法 、 双倍余额递减法等。 折旧方法一经确定，不得随意变更。 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。 下面仅介绍 年限平均法 的具体运用： 年限平均法 也 称直线法， 是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产应提折旧总额均衡的分摊到使用各年的一 种方法。 采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而也称固定费用法。 年限平均法计算折旧 公式如下： 年折旧 额 =（原值 预计 净残值 ） 247。 预计使用 年限 年折旧率 =（ 1预计净残值率） 247。 预计使用 年限 100% 月折旧 率 =年折旧率 247。 12 其中： 预计净残值率 =预计净残值 /原始价值 年折旧额 =原始价值 年 折旧率 月折旧额 =年折旧额247。 12 注意：根据题目已知净残值还是 净残值率 ，选择不同计算公式。 注意审题，要求计算年折旧额还是月折旧额。 企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途 ，分别计入相关资产的成本费用或当期损益：例如：基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入“制造费用”账户；行政管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”账户；销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入“销售费用”；未使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”账户等。 【例题 9多选题】 企业对固定资产计提折旧时，其折旧额应根据不同情况分别计入（ ）。 【 答 案 】 ABD 【 解析 】专设 销售部门使用的固定资产的折旧额计入 销售费用，生产部门使用的固定资产的折旧额计入制造费用， 经营 出租的固定资产的折旧额计入其他业务成本。 （三）固定资产处置的账务处理 固定资产的出售、毁损、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产以及在清理过程中发生的费用，一般通过“固定资产清理”账户核算。 “固定资产清理”账户借方登记转入处置固定资产的账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金；贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失。 本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失，【清理完毕转入 “营业外支出”】；期末贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益，【清理完毕转入“营业外收入”】。 【例题 10单选题】 某企业转让一台旧设备，取得价款 56万元，发生清理费用 2万元。 该设备原值为 60万元，已提折旧 10万元。 假定不考虑 相关税费 ，出售该设备影响当期损益的金额为（ ）万元。 【答案】 A 【解析】 出售该设备影响当期损益的金额 =56（ 6010） 2=4（万元），是固定资产清理净收益，应该计入营业外收入科目。 四、无形资产 （一）无形资产的核算 无形资产 科目 借方登记取得无形资产的成本；贷方登记出售无形资产转出的无形资产账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本累计摊销资产类科目，无形资产的备抵科目；贷方登记无形资产的摊销额；借方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额无形资产减值准备发生减值计提无形资产减值准备 （二）无形资产取得的账务处理 ，其成本包括购买价款、相关税费（取得土地使用权缴纳的契税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 借：无形资产（购买 价款 +相关税费） 贷：银行存款 () 是 , 欢迎访问 (bbs.) ： 四、无 形资产 （二）无形资产取得的账务处理 ： 借：无形资产 （按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外） 贷：实收资本 资本公积（差额） （三）无形资产摊销的账务处理 企业应当按月对无形资产进行摊销。 无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，并记入“累计摊销”科目。 （ 1）企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用： 借：管理费用 贷：累计摊销 （ 2）出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本： 借：其他业务成本 贷：累计摊销 （四）无形资产减值准备的账务处理 无形 资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。 企业按应减记的金额： 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 （五）无形资产的处置 企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额，记入营业外收入或营业外支出。 无形资产的 账面价值，是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。 企业处置无形资产时： 借：银行存款（按实际收到的金额） 累计摊销（按已计提的累计摊销） 无形资产减值准备（按已计提的减值准备） 营业外支出 —— 处置非流动资产损失（借方差额） 贷：无形资产（按无形资产账面余额） 应交税费 —— 应交营业税（售价营业税税率） 营业外收入 —— 处置非流动资产利得（贷方差额） () 是 , 欢迎访问 (bbs.) ： 第三节 债权、债务的发生和结算 债权是指企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等；债务是指由于过去的交易或事项形成的，企业需要以资产或劳务偿付现实义务，一般包括各种借款、应付 和预收款项以及应交款项。 一、应收及预付款项 （一） 应收账款 应收账款的内容主要包括：企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税、及代客户垫付的运杂费、包装费等。 为了核算应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”账户，其借方登记应收账款的发生额（增加数），贷方登记应收账款收回的金额，期末借方余额反映尚未收回的应收账款。 【例题 1多选题】 下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ ）。 到的增值税 【答案】 ABCD 【解析】 应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价 款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。 （二）预付账款 预付账款是企业为了购买所需物资或为了接收劳务，而按照购货合同提前预付给供应单位的款项，它属于企业的短期债权。 企业应设置“预付账款”账户进行核算。 特别注意：对于 预付 账款业务 不多的企业， 也 可以不设置 “ 预付账款 ” 科目，而 将预付账款并入 “ 应付账款 ” 科目核算。 （记入 “ 应付账款 ” 的借方）。 整个核算方法与 “ 预付账款 ” 的核算方法一样，仅仅是换了一个科目而已，但在编制会计报表时，仍然要将 “ 预付账款 ” 和 “ 应付账款 ” 的金额分开报告。 【例题 2单选题 】 预付货款不多的企业， 可以 不单独设置 “ 预付账款 ” 账户 ，而 将预付的货款直接计入（ ）的借方。 A.“ 应收账款 ” 账户 B.“ 其他应收款 ” 账户 C.“ 应付账款 ” 账户 D.“ 应收票据 ” 账户 【答案】 C 【解析】 预付账款科目核算的是企业的 购货业务 ，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接计入 “ 应付账款 ” 账户的借方。 【例 题 3业务题】 某企业向乙公司采购材料 3 000千克，单价 100元，货款总额 300 000元。 按照合同规定向乙公司预付货款的 50％，验收货物后补付其余款项。 （ 1） 预付 50％的货款时： 借：预付账款 —— 乙公司 150 000 贷：银行存款 150 000 （ 2） 收到乙公司发来的材料，经验收无误，有关发票记载的货款为 300 000元，增值税额为 51 000元，当即以银行存款补付不足款项： 借：原材料 300 000 应交税费 —— 应交增值税 (进项税额 ) 51 000 贷：预付账款 —— 乙公司 351 000 借：预付账款 —— 乙公司 201 000 贷：银行存款 201 000 （三）应收款项减值 企业应对应收款项 期末 的账面价值进行检查， 对 有 确凿 证据表明 确实无法收回或收回可能性不大的应收款项，如债务人破产、资不抵债等，而使 应收款项发生减值的，应将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，应收款项的账面价值 与 预计未来现金流量现值 之间的差额作为企业当期的资产 减值损失，计提坏账准备 ，体现为当期损益。 我 国企业会计准则规定采用备抵法计提坏账准备。 备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账，发生减值损失时，应根据其减值额计提坏账准备。 计提减值准备时通过“ 资产减值损失 ”和 “ 坏账准备 ” 科目进行核算。 “ 坏账准备 ” 科目核算企业各项应收款项所计提的坏账准备。 该科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。 “ 资产减值损失 ”科目反映预提的坏账损失额。 坏账准备可按 下列 公式 进行 计算： 当期应计提的坏账准备 =期末应收款项的期末余额 坏账准备计提率 （或 +） “ 坏账 准备 ” 科目的贷方（或借方）余额 注意： 计算结果为正数 —— 补提 借 ： 资产减值损失 贷 ： 坏账准备 计算结果为负数 —— 转回 多提数 （ 作 相反分录） 企业发生坏账损失时 ： 企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。 借 ： 坏账准备 贷 ： 应收账款、其他应收款等科目 归纳：“坏账准备”账户的结构如下： 坏账准备 ①确认的坏账损失 ①计提（或补提）的坏账准备 ②转回多提的坏账准备 ②收回已转销的坏账 期 末余额：应保留的坏账准备 二、应付账款 应付账款是指企业因购买材料物资、商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应支付给供应商的款项。 企业应设置“应付账款”账户核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。 该账户贷方登记企业购买材料物资、商品、接受劳务等发生的的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款，余额一般在贷方，表示尚未支付的应付账款。 【例题 4业务题】 20 9年 5月 5日， A企业（一般纳税人）向 B公司购入材料一批，货款 80 000元，增值税 13 600元，对方代垫运杂费 400元。 材料已运到并验收入库，款项尚未支付（存货采用实际成本核算）。 20 9年 6月 5日， A企业通过银行转账偿付所欠货款。 A企业应作如下会计处理： （ 1） 20 9年 5月 5日，购买材料时： 借：原材料 80 400 应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 13 600 贷：应付账款 —— B公司 94 000 （ 2） 20 9年 6月 5日，偿付货款时： 借：应付账款―― B公司 94 000 贷：银行存款 94 000 三、应付职工薪酬 （一）应付职工薪酬主要包括以下内容： 1. 职工工资、奖金、津贴和补贴。 ， () 是 , 欢迎访问 (bbs.) ： 三、应付职工薪酬 （二）应付职工薪酬的确认 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。 具体应分别下列情况处理： 1. 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 2. 应由在建工程、无 形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。 3. 上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 企业应当设置“应付职工薪酬”账户，该账户贷方登记已分配计入有关。