关于建立统一产品成本核算制度的若干问题(编辑修改稿)

关于建立统一产品成本核算制度的若干问题(编辑修改稿)内容摘要：

基本国情、又与国际成本核算惯例趋同 的统一成本核算制度是一项极其复杂的工作。 我们认为现阶段 统一成本核算制度应主要包括如下内容：。 应包括成本概念及分类、 成本核算目标、成本核算原则 、 成本核算流程、 成本信息质量要求 等。 此外，还应明确指出统一成本核算制度的制定目标和适用范围。 这里有两点 需要 予以说明。 第一， 由于企业成本核算系统同时为 对外财务报告和对内管理决策提供成本信息，因此，企业成本核算系统提供的成本信息除满足财 务会计信息质量的要求外，还应适当满足企业管理会计信息质量的要求； 为配合注册会计师 执行 成本审计和应对国外反倾销调查，企 业成本信息还应具有可审计性。 第二， 统一成本核算制度的制定目标不完全等同于企业成本核算目标，制定统一成本核算制度的目标至少应包括：（ 1）促进企业成本核算的统一性，增强企业成本信息的可比性，提升企业成本信息的质量；（ 2） 推广应用先进 成本核算方法，提高企业成本管理水平； （ 3）实现 企业 成本核算制度的国际趋同，有效应对国外反倾销调查。 成本会计制度分为实际成本制度、估计成本制度和标准成本制度。 由于 估 计成本制度是一种不完整的成本会计制度（主要用于确定产品售价），目前企业采用的成本会计制度主要是实际成本 制度和标准成本制度。 实际成本制度和标准成本制度 对企业 成本核算水平以及成本会计人员素质的要求不同，并且两种成本制度 最终计算出的 产品成本也不尽完全相同，因此应规定实际成本制度和标准成本制度的适用条件。 标准成本制度实现了成本计算和成本控制的有机结合，是一种比实际成本制度更加先进的成本会计制度，在西方国家企业应用比较普遍。 统一成本核算制度应当对标准成本制度的操作给予指导，如标准成本的制定以及应用中 需 注意的问题，以推动我国企业采用标准成本制度。 成本计算方法的内容主要 包括成本计算对象、成本计算期、生 产费用的归集和分配方法、可供选择的成本计算方法等。 需要说明的是， 统一成本核算制度应明确规定成本核算对象的确定原则和生产费用的分配原则。 另外， 由于企业的生产类型和管理要求不同，不同的企业所应采用的成本计算方 法也应有所差异，因此应规定各种成本计算方法的适用条件。 随着新制造环境对成本会计 的冲击以及管理理论和方法的不断创新，应 鼓励企业突破传统成本计算方 法，采用更为先进、 精确的成本计算方法， 因 此可以考虑在统一成本企业会计规范 小 企业会计规范 金融 企业会计规范 会计规范 统一成本核算制度 会计准则 统一会计制度 企业会计制度 企业会计准则 企业成本核算制度 小 企业会计制度 小 企业会计准则 小 企业成本核算制度 金融 企业会计制度 企业会计准则 金融 企业成本核算制度 核算制度中为企业应用作业成本法等先进成本计算 方法提供应用指南。 应 规定企业按照 统一格式编 制全部产品成本报表、主要产品单 位成本报表、制造费用明细表、管理费用明细表等传统报表，此外，鼓励企业 按照规定格式和方法编制 社会责任成本报表、环境成本报表、质量成本报表等非传统成本报表。 企业还可以根据其生产特点和管理要求对上述成本报表进行必要的补充，也可以根据本企业经营决策的实际需要编制必要的其他类型的成本报表。 在市场经济条件下，成 本信息作为企业的内部机密信息，其外部化可能会给企业带来巨大的 信 息披露成本，而资本市场投资者等外部信息使用者可以通过企业财务报告 的“存货”、“营业成本”、“销售费用 ”、“管理费用”、“财务费用”等报表项目 以及报表附注 来获取企业的成本 费用 信息，因此不宜对企业成本信息 披露 的 要求过高。 在市场经济环境下，随着市场竞争的加剧和成本压力的增大， 顺应企业精细化管理 对成本信息的需求，成本会计不应局限于成本核算，而应以管理为重心，“ 算管结合、算为管用 ”。 这样，统一成本核算制度不必局限于成本核算，可以尝试把成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本考核和成本分析等内容包括进来。 四、总结性评论 为弥补企业成本核算制度缺陷、提升企业成本信息质量和实现企业成本核算国际趋同，研究 制定统一成 本核算制度是必要的并且是迫切的。 在制定 统一成本核算制度过程中需要着重处理好四个关系，即：统一成本核算制度与企业会计准则体系的关系、统一成本核算制度与企业内部控制 规范 体系的关系、统一成本核算制度与注册会计师审计准则的关系以及统一成本核算制度与国际成本核算惯例的关系。 只有处理好这些关系，才能切实提高统一成本核算制度的适用性。 在处理好这四个关系的基础上， 我们应 借鉴国外成本核算规范的成功做法，进一步探讨统一成本核算制度的构建路径、框架体系和关键内容。 制定 统一成本核算制度 是当前和今后一个时期我国深化会计改革的要点之一 ， 应引起理论界和实务界的足够重视。 【 参考文献 】 [1]冯淑萍． 2020． 关于建立国家统一会计核算制度的若干问题 ．会计研究， 1： 9~13 [2]万寿义． 2020． 从降低政府采购成本视角看成本会计准则的规定 ．财务与会计（综合版）， 12： 39~40 [3]万寿义． 2020． 成本管理研究．大连：东北财经大学出版社 [4]周园 ． 2020． 企业成本会计准则构建研究．东北财经大学博士学位论文 [5]刘玉廷 ． 2020． 中国企业会计准则体系 ： 架构 、 趋同与等效 ．会计研究 ， 3： 2~8 [6]张先治 ． 2020． 企业内部控制规范 实施中需协调好几个关系 ．财务与会计（理财版 ），5： 13~15 基于平衡计分卡的制造企业成本领先战略体系构建 王佳凡 （郑州航空工业管理学院 郑州 450015） 【 摘要 】 学习先进的成本管理理念，提高成本管理水平，实施成本领先战略是制造企业需要进行的改革。 本文将企业成本管理与企业战略相联系，结合战略管理理念和平衡计分卡评价体系，着重探讨了如何运用平衡记分卡（ BSC）分解企业成本领先战略目标，分别开发关键驱动因素（ CSF）和关键绩效指标（ KPI），从而力求从制造 企业的战略层次和技术层次上构建一个基于企业战略的成本管理新模式，以期对制造企业实施成本领先战略提供一定的参考和借鉴。 【 关键词 】 成本领先，平衡计分卡，关键驱动因素，关键绩效指标 【 Abstract】 It is necessary for the enterprise to study concepts of advanced cost management, to improve the level of cost management and to implement the cost leadership strategy. This paper focuses on how to depose the goal of cost leadership strategy by the Balanced Scorecard (BSC) and exploit the critical success factors (CSF) and the key performance Indicator (KPI) associated with the enterprise cost management and the business strategy. This paper constructs the new model of the cost management by the strategic and technical level, and provides references for the enterprises to the implementation of cost leadership strategy. 【 Key words】 Cost leadership strategy, Balanced Scorecard, Critical success factors, Key performance Indicator 随着经济和社会科技的发展，科学技术突飞猛进，新兴产业层出不穷，顾客需求个性 化、多变化和企业产品多元化和独特化，企业国际化趋势日趋加快，制造 企业全球性竞争也越来越激烈。 尤其是 制造 企业外部环境不确定性程度不断加深，迫使企业为了争夺市场和生存发展空间，在经营管理中将短期目标转向长期目标，由专业化职能性经营管理转向全局性决策和管理，将管理活动提高到战略层次，形成战略和战略 管理的理念。 一、成本领先战略研究概述 20世纪 80年代初期，著名的美国战略学家迈克尔波特 （ Michael E. Porter， 1980）提出了谋求企业发展的竞争战略理论。 即差别化战略、集中化战略及成本领先战略 [1]。 实际上，就 制造 企业竞争力本质而言，不管采取何种竞争战略，成本优势始终是其获取核心竞争力的重要举措，始终是保持企业持续发展的重要保证，成本领先战略是现代企业发展的必然选择。 成本领先战略是指企业通过有效途径降低成本，使企业的全部成本低于竞争对手的成本，甚至是同行业中最低的成本，从而获得竞争优 势的一种战略 [2]。 成本领先战略是迈克尔波特提出的三种基本竞争战略中的一种，也是企业构建竞争优势的基础。 成本领先战略主要倡导的是 制造 企业应关注自身在经营过程当中所涉及到的所有成本，努力通过企业的各种措施来降低该成本，使得企业以比较低廉的价格来销售产品，并使顾客认同企业的这种价格策略，并使企业在满足顾客需求的前提下实现自身的利润回报 [3]。 由此表明，学习先进的成本管理理念，提高成本管理水平，实施成本领先战略是 制造 企业所必须进行的改革。 因此，本项目将企业成本管理与企业战略相联系，结合战略管理理念和平衡计分卡 评价体系，力求从制造企业的战略层次和技术层次上构建一个基于企业战略的成本管。