会计政策会计估计变更和差错更正复习资料(编辑修改稿)

会计政策会计估计变更和差错更正复习资料(编辑修改稿)内容摘要：

允价值变动损益 1 000 000 其他业务成本 375 000 ② 编制 2020 年的调整分录 编制 2020 年成本模式处理的反向分录 ，与 2020 年按公允价值模式计量的分录，合并成一笔分录： 借：投资性房地产 —— 公允价值变动 2 000 000 投资性房地产累计折旧 375 000 所得税费用 593 750 贷：递延所得税负债 593 750 公允价值变动损益 2 000 000 其他业务成本 375 000 （ 1） 2020 年调整分录 ① 调整会计政策变更累积影响数 将前面 2020 年的调整分录中涉及的所有损益类科目（ 即所得税费用、公允价值变动损益、其他业务成本），替换成 “ 利润分配 —— 未分配利润 ” 科目，则得到会计政策变更累积影响数的调整分录： 2020 年调整分录 借：投资性房地产 —— 成本 8 000 000 投资性房地产 —— 公允价值变动 1 000 000 投资性房地产累计折旧 1 875 000 贷：投资性房地 7 500 000 资本公积 —— 其他资本公积 1 500 000 递延所得税负债 843 750 利润分配 —— 未分配利润 1 031 250 ② 调整利润分配 借：利润分配 —— 未分配利润 103 125 贷：盈余公积 103 125 （ 2） 2020 年调整分录 ① 调整会计政策变更累积影响数 将前面 2020 年的调整分录中涉及的所有损益类科目（即所得税费用、公允价值变动损益、其他业务成本），替换成 “ 利润分配 —— 未分配利润 ” 科目，则得到会计政策变更累积影响数的调整分录： 借：投资性房地产累计折旧 375 000 投资性房地产 —— 公允价值变动 2 000 000 贷：递延所得税负债 593 750 利润分配 —— 未分配利润 1 781 250 ② 调整利润分配 借：利润分配 —— 未分配利润 178 125 贷：盈余公积 178 125 （ 3）财务报表调整和重述 ① 资产负债表项目的调整（累计的调整金额）： 调增投资性房地产年初余额 5 750 000（ 8 000 000＋ 1 000 000＋ 1 875 000－ 7 500 000＋ 375 000＋ 2 000 000）元；调增递延所得税负债年初余额 1 437 500（ 843 750＋ 593 750）万元；调增资本公积年初余额 1 500 000 元；调增盈余公积年初余额 281 250（ 103 125＋ 178 125）元；调增未分配利润年初余额 2 531 250（ 1 031 250－ 103 125＋ 1 781 250－ 178 125）元。 ② 利润表项目的调整（ 09 年报表的上年数，即 08 年金额）： 调减营业成本 375 000 元（即 08 年其他业务成本）；调增公允价值变动收益 2 000 000元；调增所得税费用 593 750 元。 ③ 所有者权益变动表项目的调整 注意：在所有者权益变动表中， “ 会计 政策变更 ” 项目是 “ 上年年末余额 ” 大项目下的小项目。 （注： “ 上年年末余额 ” 的上年金额，对 09 年报表而言，就是调整 07 年年末的金额）调增会计政策变更项目中资本公积上年金额 1 500 000 元；盈余公积上年金额 103 125元；未分配利润上年金额 928 125（ 1 031 250－ 103 125）元。 （注： “ 上年年末余额 ” 的本年金额，对 09 年报表而言，就是调整 08 年年末的金额）调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额 178 125 元；未分配利润本年金额 1 603 125（ 1 781 250－ 178 125）元。 （二）未来适用法 未来适用法无需编制调整分录和调整报表项目，只需在附注中说明会计政策变更影响数。 （三）会计政策变更的会计处理方法的选择 1. 采用追溯调整法 —— 主力队员 （ 1）准则要求变更且未规定采用未来适用法的；（ 2）客观情况变化。 二者均以影响数能够确定为前提。 —— 替补队员 （ 1）准则要求变更且规定采用未来适用法的；（ 2）任何无法确定累积影响数的情形。 五、会计政策变更的披露 、内容和原因。 第二节 会计估计及其 变更 知识点 4：会计估计变更会计处理 一、会计估计概述 会计估计是对不确定的数量的估计，如固定资产使用年限等。 二、会计估计变更 第一，估计基础发生变化。 第二，出现了新信息、新经验。 三、会计估计变更的会计处理 会计估计变更采用 未来适用法。 无需编制调整分录和调整报表项目，只需在附注中说明会计估计变更影响数（主要是披露会计估计变更导致当期或以后各期的净利润增加或减少的金 四、会计估计变更的披露 （ 1）变更的内容和原因。 （ 2）当期和未来期间的影响数。 （ 3）影响数不能确定的情况。 第三节 前期差错及其更正 知识点 5：前期差错的会计核算 一、前期差错概述 当期会计差错，无须区分重大与非重大，直接调整当期的相关项目。 二、前期差错更正的会计处理 前期差错应区分其重要性（性质和规模），重要的前期差错采用追溯重述法更正，将现有处理改为假定差错发生当时已发现的处理；不重要的前期差错，视同发现当期发生的差错，直接调整当期损益等项目进行更正。 日后期间发现的报告年度发生的重要差错、不重要差错或报告年度之前发生的不重要差错，按照日后调整事项处理。 （一）不重要的前期差错 不重要的 前期差错，视同发现当期发生的差错，直接调整 当期损益 等项目，无需调整报表项目。 （二）重要前期差错 重要的前期差错，应视为在发生时即已更正，采用追溯重述法更正。 追溯重述法分为两部分：第一部分，编制调整分录；第二部分，调整报表项目和附注。 （ 1）调整分录的编制 追溯重述的思路可分为三步（复杂情形）： 第一步，还原原来错误的会计处理； 第二步，重新进行正确的会计处理； 第三步，调整差异。 正确处理＝错误处理＋差异 差异＝正确处理－错误处理，或：差异＝正确处理＋（－错误处理） [即，复杂情形下，将错误处理的会计分录完全 反向冲销，再与正确处理的会计分录合并 ]。 所有损益类科目用 “ 以前年度损益调整 ” 替代。 需调整的项目通常有 4 项：一是有关的资产、负债或所有者权益科目；二是调整应交所得税或递延所得税（税法可能允许前期差错更正，既改变账面价值，也可能改变计税基础，因此，不但要调整应交所得税，还可能产生暂时性差异，可能要确认递延所得税负债或递延所得税资产）；三是盈余公积；四是未分配利润。 这三个步骤中，前两个步骤属于分析过程，在草稿纸上完成；第三个步骤即编制调整分录，才需写在答题纸上。 （ 2）调整报表项目和附注 假设发现差错日为 2020 年 7 月 1 日，重述的报表为 2020 年报。 ① 调整资产负债表项目 调整 2020 年资产负债表项目的期初数（ 2020 年初即 09 年末），调整项目为 4 个：有关资产负债所有者权益项目、应交所得税（递延所得税资产或负债）、盈余公积和未分配利润。 ② 调整利润表项目 调整 2020 年利润表项目的上期数（即 09 年），调整项目为 4 个：收入费用、所得税费用、净利润和每股收益。 若差错发生在 08 年或之前，则无需调利润表。 ③ 所有者权益变动表项目的调整 若差错为 09 年发生：调整 2020 年所有者权益变动表 “ 前期差错更正 ” 项目中的本年 金额（调整 09 年末余额），调整项目为 2 个：盈余公积，未分配利润。 若差错为 08 年或之前发生：调整 2020 年所有者权益变动表 “ 前期差错更正 ” 项目中的上年金额（调整 08 年末余额），调整项目 2 个：盈余公积，未分配利润。 注：在所有者权益变动表中， “ 会计政策变更 ” 项目是 “ 上年年末余额 ” 大项目下的小项目。 （ 3）在附注中予以说明。 教材【例 223】 B 公司在 206 年（加上： 7 月 1 日）发现， 205 年公司漏记一项固定资产的折旧费用 150 000 元，所得税申报表中未扣除该项费用。 假设 205 年适用所得税税率为 25%，无其他纳税调整事项。 该公司按净利润的 10%、 5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。 公司发行股票份额为 1 800 000 股。 假定税法允许调整应交所得税。 提问：该固定资产是生产部门用的，还是管理部门或销售部门用的资产呢。 题目遗漏：是生产部门用的固定资产。 【答案解析】 （ 1）补提折旧： 借： 以前年度损益调整 （制造费用） 150 000 贷：累计折旧 150 000 （ 2）调整应交所得税： 借：应交税费 —— 应交所得税 37 500 贷：以前年度损益调整 （所得税费用） 37 500 （ 3）将 “ 以前年度损益调整 ” 科目余额转入利润分配： 借：利润分配 —— 未分配利润 112 500 贷：以前年度损益调整 112 500 （ 4）调整盈余公积： 借：盈余公积 16 875 贷：利润分配 —— 未分配利润 16 875 （ 1）资产负债表项目的调整（ 06 年报的期初数）： （ 2）利润表项目的 调整（ 06 年报的上年数） ： 调增营业成本上年金额 150 000 元（为什么调增营业成本。 生产设备折旧费计入产品成本，产品售出转入主营业务成本）。 （ 3）所有者权益变动表项目的调整 （对照第 12 章中的所有者权益变动表即表 128） 注意：在所有者权益变动表中， “ 前期差错更正 ” 项目是 “ 上年年末余额 ” 大项目下的小项目。 本例编制了 05 年的调整分录，需要调整有关项目 05 年末的余额，即，应调整 “ 前期差错更正 ” 项目的本年金额（ 06 年报的 “ 本年（金额） ” 对应的 “ 上年年末余额 ” ，就是 05 年末的余额）。