代理理论：解释管理会计的新视角(编辑修改稿)

代理理论：解释管理会计的新视角(编辑修改稿)内容摘要：

度对下属不同层级经营者和一般员工的耗费与产出进行严格的行为规范，降低他们的成本费用额度与水平，也包括下属的代理成本。 而下属在执行企业内部高层经营管理者的委托指令时，通常夹杂自身利益的判断。 对有可能增加自身利益的指令，不折不扣地执行。 对有损于自身利益的指令，不“努力”或不尽自己最大能力去执行，导致执行结果偏离高层经营管理者的目标。 这主要表现在接受预算任务时的讨价还价，在考核责任中心业绩时强调客观环境变化的影响，在作业过程中对作业、 作业成本和作业中心的认定及控制目标等要求在操作过程中调整，在质量成本管理中 博弈 事前质量标准制定和事后质量成本控制 考核 ， 在人力资源成本控制中尽力争取自己的薪酬福利和休闲时间、 在环境成本控制中不严格履行日常职责， 片面地控制 内部 环境成本引发 外部成本 增加 等，最终导致企业成本费用水平 上升或难以 下降。 第三类代理成本理论可以从不同层级经营者之间均是委托代理关系角度，将这些成本费用 的升高 或降低 问题，归结为 委托人与代理人在利益目标上的差距所致。 不同层级代理人在内部成本费用控制会偏离高层的成本费用控制目标，实质就是第三类代理成 本问题。 在现代企业内部，专设监督机构和监督人员， 对各责任中心的平时监督和年终考核，由此产生的成本费用增加与减少，属于第四类代理成本问题。 在国有控股企业中，专聘外部监督机构和监督人员， 对企业经营管理者进行绩效考核， 运用国家 四部委 规定的企业绩效考核指标 体系 ，或借鉴国外的 战略 平衡计分卡方法， 围绕企业发展目标与战略，设计四大块指标体系，包括财务业绩指标、客户方面的业绩指标、内部经营过程的业绩指 标和学习与增长方面的业绩指标，分别提出目的、指标、目标值和措施 ，并定期进行考核。 这实际是 专职监督 组织和人员接受所有者委托，运用管理会计特有的方法，考核与监督企业高层经营管理者受托责任履行情况的表现。 其目的是代理所有者履行对经营者的监督职能，其所发生的费用属于第四类代理成本的直接费管理会计学会征文 8 用，监督考核中由于各种原因出现的绩效考核不到位、激励约束作用未完全发挥等造成的企业价值损失，属于 第四类代理成本 的间接成本。 ，在横向价值链方面，战略管理会计主张在产业准入与产业退出方面，遵循政府制定的各种产业政策，减少与政府的摩擦，通过企业的合法合规行为，降低政府专职监督部门在社会产品的生产、供 应、环境保护等方面的监督成本， 也可以看作是 第四类代理成本。 四 .几点看法。 企业管理会计内容变化过程中面临的各种问题，都是企业内外部的委托代理关系变化与发展造成。 从上一世纪八十年代引入我国的西方管理会计内容，至今已经得到相当的扩展。 但是，这些内容的扩展并未改变企业管理会计处理内外部委托代理关系的经济实质。 管理会计内容过去的扩展与今后的进一步拓宽，都需要从代理理论角度 对其进行解释，才能永葆其青春与生命力。 2. 代理理论可以作为管理会计的解释理论。 代理理论 包括代理关系理论和代理成本理论，作 为经济运行理论的重要组成部分之一，可以较好地解释社会经济运行中相关利益者的 经济利益矛盾问题，也可以较好地解释企业运行中 管理会计处理 的不同类型、不同层级委托代理者的 经济 利益 关系问题。 3. 代理理论应该作为解释管理会计内容的理论之一。 我国企业管理制度改革，已经形成了多种经济成分并存的格局。 不同所有制形式的企业运用管理会计处理相关的经济关系问题，迫切需要一种能够适用于不同企业管理会计方法运用的解释理论。 管理会计理论的发展是随着企业管理制度的发展而前进的，适时引入代理理论，作为解 释管理会计的重要理论，在现阶段确有必要，也符合现实。 委托 代理理论解释管理会计内容要考虑中国国情。 代理理论是西方经济学者们从其国情出发解释经济运行的理论， 符合西方经济运行的情况。 我国引入代理理论用于解释管理会计内容，要从我国并存着国有独资企业和国有控股企业、外商投资企业、社会公众持股上市公司、民营股份企业和民营独资企业这一国情出发，分别不同所有制形式企业运用管理会计内容进行有区别的理论解释。 现阶段，特别要注意 运用代理理论解释 国有独资企业 、 国有控股企业和社会公众持股上市公司管理会计内容 的特点及差异， 以及将可能导致的结果，以此促进我国的管理会计理论和运用，在不同企业间的普及与发展。 管理会计学会征文 9 主要参考文献： 、麦克林 .：管理者行为、代理费用与产权结构 .转引自盛洪主编《现代制度经济学》上卷 .北京大学出版社 2020 年五月版 .第 175 页 . .会计研究 .第二期 .59— 60 《管理会计学》 ，中国人民出版社 2020 年 6 月版 《高级管理会计》厦门大学出版社 2020 年 6 月版 管理会计中国应用的文化分析 卓 敏 （安徽财经大学 安徽蚌埠 233030） 【 摘要 】 管理会计是一门应用学科。 它不仅体现着一种技术观，也体现着一定的社会文化观。 本文将从文化的角度，就管理会计在中国应用现状进行分析。 管理会计源于西方，它的出现是建立在西方管理思想之上的，一定程度上也受西方文化的影响；而它在中国的应用，实际上是在一个新的文化环境下的应用， 从而必然会受到中国文化，尤其是受到中国传统文化的制约。 当前管理会计在中国没有得到很好的应用，东西方文化差异是其中一个重要原因。 因此管理会计在中国普及运用，应该考虑我国特有的文化因素，趋利避害为正道。 【 关键词 】 管理会计 应用 西方管理理论 西方文化 中国传统文化 The Cultural Analysis of the Management Accounting Application in China Abstract: Management Accounting is an applied subject. It not only embodies the concept of technology, also reflects fixed the concept of social culture. Viewing from the cultural point, this article analyses the applying status quo of Management Accounting in China. Its main viewpoints are as follows: Management Accounting originated from the west, and its appearance is built on the basis of the West Thought of Management, so it, to a certain degree, is influenced by the west culture。 In fact, its application in China is in a new cultural circumstance so that it certainly influenced by the Chinese culture, especially the Chinese traditional culture。 Thus one of the important reasons for the undesirable application of Management Accounting in China is the difference between the east culture and the west culture. Therefore, the special cultural factor of China should be considered in order to promote what is beneficial and to abolish what is harmful if Management Accounting is widely applied in China. Key words: Ma。