中级会计师经济法消费税的计算(编辑修改稿)

中级会计师经济法消费税的计算(编辑修改稿)内容摘要：

本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金 劳动保护支出 环保专项资金 环保专项资金提取后改变用途的，不得扣除 企业财产保险费 汇兑损失 不包括已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分 非金融企业向金融企业借款的利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 企业在生 产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 分期扣除 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除 加计扣除，调减应纳税 所得额 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的：实际发生额 50％ 形成无形资产的：本年摊销额 50%（按照无形资产成本 150%摊销） 支付给残疾职工的工资 按照支付给残疾职工的工资100％ 抵扣应纳 税所得额 创业投资企业 投资额 70％ 在股权持有满 2 年的当年抵扣，不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转 抵扣 抵免应纳 税额（而非应纳税所得额） 购置并实际使用“环境保护、节能节水、安全生产”等专用设备 投资额 10％ 当年不足抵免的，可以在以后 5 个纳税年度结转抵免 【案例 1】 某摩托车生产企业为增值税一般纳税人， 2020年经营情况如下： （ 1）外购用于生产摩托车的原材料，对方开具的防伪税控系统增值税专用发票上注明的价款为 500万元、增值税税款为 85万元；支付运输费用 50万元，取得运输发票； （ 2）销售摩托车 1800辆，取得不含税销售额 1800万元； （ 3）应扣除的摩托车销售成本为 800万元； （ 4）发 生管理费用 100万元，其中包括业务招待费 40万元； （ 5）发生销售费用 350万元，其中包括广告费 300万元； （ 6）发生自然灾害，损失外购的不含增值税的原材料金额 40 万元，取得保险公司给予的赔偿金额 22万元； （ 7）从境外子公司取得税后利润 80万元，在境外已缴纳了 20％的公司所得税。 已知：①摩托车适用的消费税税率为 10％；②该企业取得的相关票据均通过主管税务机关认证；③该企业 2020年缴纳除消费税以外的其他营业税金及附加 ；④该企业 2020年度已预缴企业所得税 88 万元。 要求： 根据上述资料， 按下列序号计算回答问题（计算结果保留小数点后两位）： （ 1）计算该企业应缴纳的增值税； （ 2）计算该企业应缴纳的消费税； （ 3）计算该企业业务招待费应调整的应纳税所得额； （ 4）计算该企业广告费应调整的应纳税所得额； （ 5）计算该企业 2020年度境内所得应缴纳的企业所得税税额； （ 6）计算该企业 2020年度境外收益应补缴的企业所得税税额； （ 7）计算该企业 2020年度境内、境外收入汇算清缴应（退）补的企业所得税税额。 【答案】 （ 1）该企业应缴纳的增值税＝ 1800 17％－（ 85＋ 50 7％）＝ （万元） 【解析】“非正常损失”的范围，仅限于因管理不善造成的损失。 在本题中，该企业因自然灾害损失的外购原材料，无需进行“进项税额转出”的处理。 （ 2）该企业应缴纳的消费税＝ 1800 10％＝ 180（万元） （ 3）销售收入 5‰＝ 1800 5‰＝ 9（万元），业务招待费 60％＝ 40 60％＝ 24（万元），业务招待费扣除限额为 9万元，业务招待费应调增的应纳税所得额＝ 40－ 9＝ 31（万元） （ 4）广告费扣除限额＝ 1800 15％＝ 270（万元），广告费应调增的应纳税所得额＝ 300－ 270＝ 30（万元） （ 5）该企业 2020年度境内所得的应纳税所得额＝ 1800－ 800－ 100＋ 31－ 350＋ 30－ 180－ －（ 40－ 22）＝ （万元） 该企业 2020年度境内所得应纳所得税额＝ 25％＝ （万元） 【解析】 ① 增值税 ； ② 以外的其他营业税金及附加； ③ 企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，可以扣除。 （ 6）境外收益应补缴的企业所得税＝ 80247。 （ 1－ 20％）（ 25％－ 20％）＝ 5（万元） （ 7）境内、境外收入汇算清缴应补缴的企业所得税税额＝ ＋ 5－ 88＝ （万元） 【案例 2】 某市一家居民企业为增值税一般纳税人，主要生产销售彩色电视机， 2020 年度有关经营业务如下： （ 1）销售彩电取得不含税收入 8600万元，与彩电配比的销售成本 5660万元； （ 2）转让技术所有权取得收入 700 万元（免征营业税），直接与技术所有权转让有关的成本和费用 100万元； （ 3）出租设备取得租金收入 200万元； （ 4）接受原材料捐赠取得增值税专用发票注明材料金额 50万元、增值税 ； （ 5）取得国债利 息收入 30万元； （ 6）购进原材料共计 3000 万元，取得增值税专用发票注明增值税税额 510 万元；采购过程中支付运输费用共计 230万元，取得运输发票； （ 7）销售费用 1650万元，其中广告费 1400万元； （ 8）管理费用 850万元，其中业务招待费 90万元； （ 9）财务费用 80 万元，其中含向非金融企业借款 500 万元所支付的当年全年利息 40万元（当年金融企业同类贷款的年利率为 ％）； （ 10）已计入成本、费用中的实发工资 540万元，发生的工会经费 15万元、职工福利费82万元、职工教育经费 18 万元； （ 11）营 业外支出 300万元，其中包括通过公益性社会团体向贫困山区的捐款 150万元。 其他相关资料：①上述销售费用、管理费用和财务费用不涉及技术所有权的转让费用；②取得的相关票据均通过主管税务机关认证；③该企业计入的当期营业税金及附加税金为。 要求： 根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数（计算结果保留至小数点后两位）： （ 1）企业 2020年应缴纳的增值税； （ 2）企业 2020年实现的会计利润； （ 3）广告费用应调整的应纳税所得额； （ 4）业务招待费应调整的应纳税所得额； （ 5）财务 费用应调整的应纳税所得额； （ 6）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额； （ 7）公益性捐赠应调整的应纳税所得额； （ 8）企业 2020年度企业所得税的应纳税所得额； （ 9）企业 2020年度应缴纳的企业所得税税额。 【答案】 （ 1）应缴纳的增值税＝ 8600 17％－ － 510－ 230 7％＝ （万元） （ 2）会计利润＝ 8600－ 5660＋ 700－ 100＋ 200＋ 50＋ ＋ 30－ 1650－ 850－ 80－ 300－＝ （万元） 【解析】 ① 接受捐赠的 原材料，应按照增值税专用发票上注明的价款、税款合计金额确认收入； ② 增值税 ； ③ 国债利息收入免税，在计算应纳税所得额时需调减，但在计算会计利润时，必须先计入。 （ 3）销售（营业）收入＝ 8600＋ 200＝ 8800（万元） 广告费扣除限额＝ 8800 15％＝ 1320（万元） 广告费用应调增的应纳税所得额＝ 1400－ 1320＝ 80（万元） 【解析】在计算销售（营业）收入时，出租收入 200 万元应计入，但不包括免征营业税的技术转让收入 700万元。 （ 4）业务招待费 60％＝ 90 60％ ＝ 54（万元） 销售（营业）收入 ％＝ 8800 ％＝ 44（万元） 业务招待费的扣除限额为 44万元，业务招待费应调增的应纳税所得额＝ 90－ 44＝ 46（万元） （ 5）财务费用应调增的应纳税所。