中级会计师会计实务考前押题(编辑修改稿)

中级会计师会计实务考前押题(编辑修改稿)内容摘要：

，投入使用。 假设不考虑闲置资金的存款利息收入。 2020 年 1 月 1 日，甲公司股票上涨幅度较大，可转换公司债券持有人将持有的可转换公司债券的 80%转为甲公司的股份。 已知（ P/S,8%， 3） =；（ P/A,8%,3)=。 要求： （ 1） 编制甲公司发行可转换公司债 券的会计分录。 （ 2） 确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制 2020 年末计提利息和支付利息的会计分录。 （ 3） 编制甲公司 2020 年末计提利息和支付利息的会计分录。 （ 4） 编制甲公司 2020 年初初将债券转为股份时的会计分录。 （要求写出应付债券的明细科目，金额单位用万元表示） 解：（ 1）编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录。 发行可转换公司债券时，应将收到的发行价格总额分拆为负债成份和权益股份。 负债成份公允价值 =10000（ P/S,8%,3)+100003%（ P/A,8%,3)=10000+300=7938+=（万元）；权益成份公允价值 ==（万元）。 2020 年 1 月 1 日发行可转换公司债券时的会计分录是： 17 借：银行存款 10 000 应付债券 － 可转换公司债券 － 利息调整 贷：应付债券 － 可转换公司债券 － 面值 10 000 资金公积 － 其他资本公积 （ 2）确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制 2020 年末计提利息和支付利息的会计分录。 该笔借款费用资本化期间为 2020 年 1 月 1 日 ~2020 年 12 月 31 日。 2020 年应付利息 =债券面值 10000票面利率 3%期限 1=300（万元）； 2020 年利息费用 =应付债券期初摊余成本 实际利率 8%期限 1=（万元）。 2020 年末计提利息的会计分录是： 借：在建工程 贷：应付利息 300 应付债券 － 可转换公司债券 － 调整 年末支付利息时： 借：应付利息 300 贷：银行存款 300 （ 3）编制甲公司 2020 年末计提利息和支付利息的会计分录。 2020 年应付利息 =债券面值 10000票面利率 3%期限 1=300（万元）； 2020 年利息费用 =应付债券期初摊余成本（ +） 实际利率 8%期限 1=（万元）。 2020 年末计提利息的会计分录是： 18 借：在建工程 贷 ：应付利息 300 应付债券 － 可转换公司债券 － 利息调整 年末支付利息时： 借：应付利息 300 贷：银行存款 300 （ 4）编制甲公司 2020 年初将债券转为股份时的会计分录。 转换的股份数 =转换的债券面值（ 1000080%)/换股率 5=1600（万股）。 转换时的会计分录是： 借：应付债券 － 可转换公司债券 － 面值（ 1000080%） 8 000 资本公积 － 其他资本公积（ 80%） 贷：应付债券 － 可转换公司债券 － 利息调整（ 80%） 股本（ 16001） 1600 资本公积 － 股本溢价 注： 2020 年末利息调整余额 ==（万元）。 年 2 月 1 日，甲建筑公司与乙房地产开发商签订了一份住宅建造合同，合同总价款为 36000 万元，建造期限 2 年。 甲公司于 2020 年 3 月 1 日开工建设，估计工程总成本为 30000 万元。 至 2020 年 12 月 31 日，甲公司实际发生成本 15000 万元。 由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本 22500 万元。 为此，甲公司于 2020 年12 月 31 日要求增加合同价款 1800 万 元，但未能与乙公司达成一致意见。 2020 年 6 月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一19 致，增加合同价款 6000 万元。 2020 年度，甲公司实际发生成本 21450 万元，年底预计完成合同尚需发生成本 4050 万元。 2020 年 2 月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本 40650 万元。 制定： （ 1）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度； （ 2）甲公司 2020 年度的财务报表于 2020 年 1 月 10 日对外提供，此 时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。 要求： 计算甲公司 2020 年至 2020 年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示，工程施工相关科目要求写出二级明细科目）。 (1)2020 年 2020 年完工进度 =15000／ (15000+22500)100％ =40％ 2020 年应确认的合同收入 =3600040％ =14400(万元 ) 2020 年应确认的合同费用 =(15000+22500)40％ =15000(万元 ) 2020 年应确认的合同毛利 =1440015000=600(万元 ) 2020 年年末应确认的合同预计损失 =(3750036000)(140％ )=900(万元 ) 相关会计分录为： 借：主营业务成本 15000 贷：主营业务收入 14400 工程施工一合同毛利 600 20 借：资产减值损失 900 贷：存货跌价准备 900 (2)2020 年 2020 年完工进度 =(15000+21450)／ (15000+21450+4050)100％ =90％ 2020 年应确认的合同收入 =(36000+6000)90％ 14400=23400(万元 ) 2020 年应确认的合同费用 =(15000+21450+4050)90％ 15000=21450万元 ) 2020 年应确认的合同毛利 =2340021450=1950(万元 ) 相关会计分录为： 借：主营业务成本 21450 工程施工一合同毛利 1950 贷：主营业务收入 23400 (3)2020 年 2020 年工程完工，应转回计提的存货跌价准备。 2020 年应确认的合同收入 =(36000+6000)1440023400=4200(万元 ) 2020 年应确认的合同费用 =406501500021450=4200(万元 ) 2020 年应确认的合同毛利 =42004200=0 相关会计分录为： 借：主营业务成本 4200 贷：主营业务收入 4200 借：存货跌价准备 900 贷：主营业务成本 900 注： 2020 年合同费用与营业成本金额不等，因此 2020 年无合同毛利但存在营业利润 21 2020 年度至 2020 年度发生的有关交易或事项如下： （ 1） 2020 年 5 月 10 日，乙公司的客户（丙公司）因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定乙公司赔偿损失 200 万元，截止 2020 年 6 月 30 日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法院顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于 50%。 2020 年 12 月 31 日法院尚未对案件作出判决，乙公司对丙公司产品质量诉讼案件重新进行了评估，认定该诉讼案状况与 2020 年 6 月 30 日相同。 2020 年 2 月 5 日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。 （ 2） 因丁公司无法支付甲公司货款 5000 万元，甲公司 2020 年 6 月 2 日与丁公司达成债务重组协议。 协议约定：丁公司以其持有乙公司的 60%股权抵偿债务，该股 权公允价值 4200 万元，抵偿其欠甲公司货款 5000 万元，甲公司对上述应收账款已计提坏账准备500 万元。 2020 年 6 月 20 日，上述债务重组经甲公司、丁公司董事会和乙公司股东会批准。 2020 年 6 月 30 日，办理完成了乙公司的股东变更登记手续。 同日，乙公司的董事会进行了改选，改选后董事会由 7 名董事组成，其中甲公司委派 5 名董事。 乙公司章程规定，其财务和经营决策需经董事会半数以上成员通过才能实施。 2020 年 6 月 30 日，乙公司可辨认净资产的账面价值为 6300 万元，除一项固定资产外，其 他资产和负债的公允价值与账面价值相同。 该固定资产的账面价值为 600万元，公允价值为 800 万元，原预计使用年限为 30 年，截止 2020 年 6 月 30 日已使用20 年，预计尚可使用 10 年。 乙公司对上述固定资产采用年限平均法计提折旧，预计净残22 值为零。 （ 3） 2020 年 12 月 31 日，甲公司对乙公司的商誉进行减值测试。 在进行商誉减值测试时，甲公司将乙公司认定为一个资产组，而且判断该资产组的所有可辨认资产不存在减值迹象。 甲公司估计乙公司资产组的可收回金额为 6990 万元。 （ 4） 2020 年 6 月 28 日，甲公司与戊公司签订股权置换合 同，合同约定：甲公司以其持有乙公司股权与戊公司所持有辛公司 30%股权进行置换；甲公司所持有乙公司 60%股权的公允价值为 5000 万元，戊公司所持有辛公司 30%股权的公允价值为 4800 万元。 戊公司另支付补价 200 万元。 2020 年 6 月 30 日，办理完成了乙公司、辛公司的股东变更登记手续，同时甲公司收到了戊公司支付的补价 200 万元。 （ 5） 其他资料如下： 甲公司与丁公司、戊公司均不存在任何关联方关系。 甲公司通过债务重组取得乙公司股权前，未持有乙公司股权。 乙公司未持有任何公司的股权。 乙公司 2020 年 7 月 1 日到 2020 年 12 月 31 日期间实现净利润 200 万元； 2020年 1 月至 6 月 30 日期间实现净利润 260 万元。 除实现的净利润外，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。 甲公司与乙公司未发生内部交易。 ④本题不考虑所得税及其他相关影响事项。 要求： （ 1） 对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其 2020 年 12 月 31 日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。 （ 2） 判断甲公司通过债务重组取得乙公司股权的交易是否应当确认债务重组损失，并23 说明判断依据，编制与债务重组业务有关的会计分录。 （ 3） 计算甲公司通过债务重组取得乙 公司股权时在合并财务报表中应当确认的商誉。 （ 4） 判断甲公司 2020年 12月 31日在合并财务报表中是否应当对乙公司的商誉计提减值准备，并说明判断依据 （ 5） 判断甲公司与戊公司进行的股权置换交易是否构成非货币性资产交换，并说明判断依据。 若构成非货币性资产交换，编制相关会计分录。 解：（ 1）对于丙公司产品质量诉讼案件，乙公司在其 2020 年 12 月 31日资产负债表中不应当确认预计负债。 （ 2）甲公司应确认债务重组损失。 理由：甲公司取得的股权的公允价值 4200 万元小于应收账款的账面价值 4500 万元（ 5000500）的差额应确认为债务重组损失。 借：长期股权投资 4200 坏账准备 500 营业外支出 300 贷：应收账款 5000 （ 3） 2020 年 6月 30 日甲公司取得乙公司股权时： 乙公司可辨认净资产公允价值 =6300+200=6500（万元） 应确认的商誉 金额 =42006。