中级会计实务预习班讲义(编辑修改稿)

中级会计实务预习班讲义(编辑修改稿)内容摘要：

外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 （ 1）存货的购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。 （ 2）存货的相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费。 （ 3）其他可归属于存货采购成本的费 用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 （ 1）收回委托物资时一定计入存货成本的有： 实际耗用的原材料或者半成品成本； 加工费； 往返运杂费。 （ 2）收回委托物资时不一定计入存货成本的有： 消费税：支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入 “应交税费－应交消费税 ”科目的借方；支付的收回后直接用于销售或用于连续生产非应税消费品的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。 增值税：一般纳税企业交纳的增值税 按税法规定可以抵扣，不计入存货成本。 小规模纳税企业交纳的增值税不可以抵扣，计入存货成本。 【 2020 年考题 单选题】甲公司为增值税一般纳税人。 2020 年 1 月 1 日，甲公司发出一批实际成本为 240 万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。 2020 年 5 月 30 日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。 甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费 12万元、增值税 万元，另支付消费税 28万元。 假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（ ）万元。 [答疑编号 5806040103：针对该题提问 ] 『正确答案』 C 『答案解析』如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。 甲公司收回应税消费品的入账价值＝ 240＋ 12＋ 28＝ 280 （万元）。 【拓展】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，计入 “应交税费 ——应交消费税 ”科目。 则此时甲公司收回应税消费品的入账价值＝ 240＋ 12＝ 252（万元）。 （二）存货的期末计量 资产负债表日，当存货成本低于可变现 净值时，存货按成本计量；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。 （ 1）产成品、商品等直接用于出售的存货，其可变现净值为： 可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费 （ 2）需要经过加工的材料存货，需要判断： 可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费 【 2020 年考题】对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其 可变现净值时应考虑的因素有（ ）。 [答疑编号 5806040104：针对该题提问 ] 『正确答案』 BCD 『答案解析』需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值＝存货估计售价 —至完工估计将发生的成本 —估计销售费用 —相关税金，所以答案为 BCD。 （ 1）为执行销售合同或者劳务合同而持有 的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算； （ 2）企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的，超出合同部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。 【归纳】估计售价的确定方法：签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格。 （ 1）企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。 比如，将某一型号和规格的材料作为一个存货项目、将某一品牌和规格的商品作为一个存货项目，等等。 （ 2）存货发 生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额： 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 【 2020 年考题 单选题】 2020 年 11 月 15 日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于 2020 年 1 月 15 日按每件 2 万元向乙公司销售 W 产品 100件。 2020 年 12 月 31 日，甲公司库存该产品 100 件，每件实际成本和市场价格分别为 万元和 万元。 甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费 10 万元。 假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在 2020 年 12 月 31日资产负债表中应列示的金额为（ ）万元。 [答疑编号 5806040105：针对该题提问 ] 『正确答案』 B 『答案解析』可变现净值＝ 2100－ 10＝ 190（万元），成本 100＝ 180（万元），存货按照成本与可变现净值孰低计量答案为 180（万元）。 （ 3）转回 已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复的金额： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失 【例题】（ 2020年考题 判断题）以前期间导致减记存货价值的影响因素在 本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。 （ ） [答疑编号 5806040106：针对该题提问 ] 『正确答案』对 （ 4）结转 企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转已对其计提的存货跌价准备。 发出存货结转存货跌价准备的： 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本、其他业务成本 三、固定资产 （一）固定资产初始计量 （ 1）企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发 生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 （ 2）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 （ 3）分期付款购买固定资产 购入时 ,按购买价款的现值 ,借记 “固定资产 ”或 “在建工程 ”科目；按应支付的金额 ,贷记“长期应付款 ”科目；按其差额 ,借记 “未确认融资费用 ”科目。 本期摊销金额＝（长期应付款期初余额－未确认融资费用期初余额） 折现率 分摊未确认融资费用，支付租金： 借 ：在建工程、财务费用 贷：未确认融资费用 借：长期应付款 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 【注意问题】年末资产负债表 “长期应付款 ”项目列报金额＝长期应付款期末余额－未确认融资费用期末余额－一年内到期的长期应付款金额 （ 1）建设期间：发生的工程物资盘亏、报废及毁损 ,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失 ,计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益 ,冲减所建工程项目的成本。 工程完工后，发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、 毁损 ,计入当期营业外收支。 （ 2）高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费 通过专项储备科目核算。 （ 3）待摊支出 在建工程达到预定可使用状态时 ,首先计算分配待摊支出 ,其次 ,计算确定已完工的固定资产成本。 应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记 “固定资产 ”科目，贷记 “预计负债 ”科目。 在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记 “财务费用 ”科目，贷记 “预计负债 ”科目。 【 2020 年考题 单选题】 2020 年 12 月 31 日，甲公司建造了一座核电站达到 预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为 210 000万元。 当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用 10 000 万元，其现值为 8 200万元。 该核电站的入账价值为（ ）万元。 000 000 200 000 [答疑编号 5806040201：针对该题提问 ] 『正确答案』 C 『答案解析』分录为： 借：固定资产 218 200 贷：在建工程 210 000 预计负债 8 200 当期损益。 （二）计提折旧的固定资产 固定资产准则规定 ,企业应对所有的固定资产计提折旧 ,但是 ,两个内容不计提：一是已提足折旧仍继续使用的固定资产，二是单独计价入账的土地。 在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点： （ 1）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 ,应当按照估计价值确定其成本 ,并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值 ,但不需要调整原已计提的折旧额。 （ 2） 处于更新改造过程停止使用的固定资产 ,不计提折旧； （ 3）因大修理而停用的固定资产，照提折旧。 （ 4）未使用、不需用的固定资产，照提折旧。 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。 可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 （ 1）年限平均法 年折旧额＝（原价－预计净残值） 247。 预计使用年限 ＝（原价－预计净残值） 年折旧率 （ 2）双倍余额递减法 年折旧额＝期初固定资产净值 2/预计使用年限 最后 两年改为直线法。 （ 3）年数总和法 年折旧额＝（原价－预计净残值） 年折旧率 （三）固定资产后续支出 ，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除（计入营业外支出）；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。 【例题】 A公司为一般纳税企业，增值税率为 17%。 2020 年 12 月购入一项生产设备，原价为 600 万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为 10 年，预计净残值为零， 2020年 12 月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换， 2020 年 1 月发生支出 400 万元。 符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为 300 万元，不考虑残值。 [答疑编号 5806040202：针对该题提问 ] 『答案解析』 对该项固定资产进行更换前的账面价值＝ 600－ 600/103＝ 420（万元） 减去：被更换部件的账面价值： 300－ 300/103＝ 210（万元） 加上：发生的后续支出： 400 万元 对该项固定资产进行更换后的原价＝ 420－ 210＋ 400＝ 610（万元） 借：在建工程 420 累计折旧 （ 600/103） 180 贷：固定资产 600 借：营业外支出 210 贷：在建工程 210 借：在建工程 400 贷：银行存款 400 借：固定资产 610 贷：在建工程 610 ,不符合固定资产确认条件的 ,应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。 ，通过 “长期待摊费用 ”科目核算 ,并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者较短的期间内进行摊 销。 （四）固定资产处置的账务处理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：银行存款 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费 —应交增值税（销项税额） 借：其他应收款、原材料 贷：固定资产清理 ① 固定资产清理完成后的净损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理 ② 固定资产清理完成后的净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入 【 2020 年考题 多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。 [答疑编号 5806040203：针对该题提问 ] 『正确答案』 BCD 『答案解析』未投入使用的固定资产在取得或者达到预定可使用状态的下个月开始计提折旧。 四、投资性房地产 （一）投资性房地产的范围 ，是指企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式。