中级会计实务非货币性资产交换考试复习资料(编辑修改稿)

中级会计实务非货币性资产交换考试复习资料(编辑修改稿)内容摘要：

换入机器设备和原材料的增值税进项税额＝公允价值 645（ 120＋ 525） 17% ＝ （万元） 乙公司换出货车、轿车和客车，视同销售处理：转销这三项固定资产的账面价值并结转处置净损益。 由于三项资产都是固定资产，可以合并计算处置净损益： 乙公司换出三项固定资产的处置净损益＝这三项固定资产的公允价值 835 万元（货车225 万元＋轿车 250 万元＋客车 360 万元）－这三项固定资产的账面价值 645 万元 [（货车原价 225万元－累计折旧 75 万元）＋（轿车原价 300 万元－累计折旧 135 万元）＋（客车原价 450万元－累计折旧 120 万元） ]－销售税费 0＝ 190（万元）（净收益） 换出 的这三项固定资产都要计算增值税销项税额＝这三项固定资产的公允价值 835 万元（货车 225 万元＋轿车 250万元＋客车 360 万元） 17% ＝ （万元） 乙公司账务处理： 借：固定资产清理 6 450 000 累计折旧 3 300 000 贷：固定资产 —— 货运车 2 250 000 —— 轿车 3 000 000 —— 客运汽车 4 500 000 借：固定资产 —— 办公楼 1 600 000 —— 机器设备 1 200 000 原材料 5 250 000 应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 1 096 500 银行存款 623 000 贷：固定资产清理 6 450 000 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 1 419 500 营业外收入 1 900 000 量 多项资产交换分两步处理：第一步，以换出（资产账面价值总额）定换入（资产入账价值总额）；第二步，按换入资产的账面价值比重分摊换入资产入账价值总额。 以账面价值计量的多项资产交换，解题思路与单项资产交换是一样的：一方面确定换入资产的入账价值，另一方面转销换出资产账面价值，不视同销售，不确认处置损益。 但是，换出资产支付销售税费的，确认为处置损失（计入资产处置净损失的科目）。 涉及增值税的，也计入资产处置损益。 注：应关注涉税处理。 【例题 计算题】甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产厂房 、专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商， 210 年 1月 1日，甲公司将其生产厂房连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、乙公司对丙公司的长期股权投资（采用成本法核算）进行交换。 甲公司换出生产厂房的账面原价为 2 000 000 元，已提折旧 1 250 000 元；专利技术账面原价为 750 000 元，已摊销金额为 375 000 元。 乙公司在建工程截止到交换日的成本为 875 000 元，对丙公司的长期股权投资成本为250 000 元。 甲公司的厂房公允价值难以取得，专利技术市场上并不多见，公允价 值也不能可靠计量。 乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于丙公司不是上市公司，乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。 假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。 经税务机关核定，因此项交易甲公司和乙公司分别需要缴纳营业税 56 250 元和 43 750 元。 【正确答案】甲公司： 甲公司换入资产的入账价值（总额）＝换出资产账面价值 万元 [（厂房原价 200万元－累计折旧 125万元） 75 万元＋（专利技术原价 75万元－累计摊销 万元） 万元 ] ＋支付的补价（或 －收到的补价） 0＋购买税费 0＝ （万元） 注意：甲公司应交营业税 万元，是转让厂房和专利技术应交的营业税，属于销售税费，而不是购买税费 甲公司把入账价值（总额）分配到换入的各单项资产，分摊的依据是换入资产的账面价值比重： 换入在建工程的入账价值＝总额 万元 在建工程 万元 / 万元（在建工程 万元＋长期股权投资 25 万元）＝ （万元） 长期股权投资计算方法类似： 换入长期股权投资的入账价值＝总额 长期股权投资 25万元 /（在建 工程 万元＋长期股权投资 25 万元）＝ 25（万元） 换出厂房和专利技术，均转销其账面价值，不确认处置损益；销售税费即应交营业税 万元，比照不动产（厂房）或无形资产（专利技术）处置净损失确认为营业外支出。 甲公司账务处理： 借：固定资产清理 750 000 累计折旧 1 250 000 贷：固定资产 —— 厂房 2 000 000 借：在建工程 —— 工程 875 000 长期股权投资 250 000 累计摊销 375 000 贷：固定资产清理 750 000 无形资产 —— 专利技术 750 000 借：营业外支出 56 250 贷：应交税费 —— 应交营业税 56 250 乙公司： 乙公司换入资产的入账价值（总额）＝换出资产账面价值 万元（在建工程 万元＋长期股权投资 25万元） ＋支付的补价（或－收到的补价） 0＋购买税费 0＝ （万元） 注意：乙公司应交营业税 万元，是转让建筑物在建工程应交的营业税，属于销售税费，而不是购买 税费 换入厂房的入账价值＝总额 万元 厂房 75 万元 / 万元（厂房 75万元＋专利技术 万元）＝ 75（万元） 专利技术计算方法类似： 换入专利技术的入账价值＝总额 万元 专利技术 万元 / 万元（厂房 75万元＋专利技术 万元）＝ （万元） 换出在建工程和长期股权投资，均转销其账面价值，不确认处置损益。 销售税费即应交营业税 万元，确认为营业外支出 [ 比照不动产（建筑物在建工程）处置净损失） ]。 乙公司账务处理： 借：固定资产清理 875 000 贷：在建工程 —— 工程 875 000 借：固定资产 —— 厂房 750 000 无形资产 —— 专利技术 375 000 贷：固定资产清理 875 000 长期股权投资 250 000 借：营业外支出 43 750 贷：应交税费 —— 应交营业税 43 750 注：可以把营业税分录单列。 例题总结 本章的全部例题都有一个特点：换入资产的入账价值＝该资产在换出方的账面价值或公允价值，给 人感觉是：换入资产的入账价值不需要计算，把它原在换出方的账面价值或者公允价值抄过来即可。 这个结论是错误的。 账面价值计量情形下，换入资产的入账价值 ≠ 它原在换出方的账面价值，这才是正常状态；公允价值计量情形下，当不存在购买税费的情况时，换入资产的入账价值＝公允价值。 否则也不相等。 【 2020 年考题 单选题】 2020 年 3 月 2日，甲公司以账面价值为 350 万元的厂房和 150万元的专利权，换入乙公司账面价值为 300 万元的建房屋和 100 万元的长期股权投资，不涉及补价。 上述资产的公允价值均无法获得。 不考虑其他因素，甲 公司换入在建房屋的入账价值为（ ）万元。 【正确答案】 D 【答案解析】非货币性资产交换的最大原则是：以换出定换入。 换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以采用账面价值。 甲公司换入资产的入账价值总额＝换出资产的账面价值 500（ 350＋ 150）万元。 在建房屋的入账价值＝ 500300/ （ 100＋ 300）＝ 375（万元）。 本章小结 本章的重点有三个： 一是公允价值计量和账面价值计量的应用条件，重点关注商业实质的判断。 二是换入资产入账价值的计算， 记住公式： 换入资产入账价值＝换出资产价值（公允价值或账面价值）＋支付的补价（或－收到的补价）＋购买税费 三是换出资产的账务处理，采用公允价值计量的，换出资产视同销售，销售损益＝换出资产公允价值－换出资产账面价值－销售税费；采用账面价值计量的，换出资产不视同销售，只是转销账面价值，不确认处置损益。 换出资产支付销售税费的，计入资产处置净损失的相关科目。 第八章 资产减值 第一节资产减值的认定 第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定 第三节 资产组的认定及减值处理 第四节 商誉减值的处理 前 言 本章的知识点综合性很强，难度比较大，尤其是资产组减值和商誉减值。 并且，本章与长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等内容联系密切，常常结合起来出综合题。 本章 2020 年和 2020 年先后两次考综合题，各 15 分。 从考试情况来看，本章比较重要。 近 5年考情分析 单选题 多选题 判断题 综合题 总分 2020年 1题 1分 预计现金流量的考虑因素 1题 2分 资产组的认定 —— —— 3分 2020年 —— —— —— 1题 15 分 资产组减值的核算 15分 2020年 —— 1题 2分 预计现金流量的考虑因素 1 题 1 分 资产组的认定依据 —— 3分 2020年 —— —— 2 题 2 分 预计未来现金流量现值的折现率；商誉的减值测试。 —— 2分 2020年 —— —— —— 1题 15 分 资产组减值的核算 15分 知识点 1：资产减值的认定 第一节 资产减值的认定 一、资产减值的概念及范围 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 资产发生减值时，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。 教材列举了本章涉及的 7种非流动资产：即资产减值准则适应的 7种资产的减值：（ 1）对子公司、联营企业 和合营企业的长期股权投资；（ 2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（ 3）固定资产；（ 4）生产性生物资产；（ 5）无形资产；（ 6）商誉；（ 7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。 补充两种：在建工程、工程物资。 资产减值准则（即本章）规范以下九种 资产的减值不得转回 ： （ 1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资 —— 长期股权投资减值准备；（无重大影响的投资，适应金融工具准则，也不得转回） （ 2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 —— 投资性房地产减值准备（比照固定资产减值准备）； （ 3）固定资产 —— 固 定资产减值准备； （ 4）生产性生物资产 —— 生产性生物资产减值准备（比照 固定资产减值准备 ）； （ 5）无形资产 —— 无形资产减值准备； （ 6）商誉 —— 商誉减值准备（比照无形资产减值准备）； （ 7）油气资产 —— 油气资产减值准备。 （ 8）在建工程 —— 在建工程减值准备（比照固定资产减值准备）； （ 9）工程物资 —— 工程物资减值准备（比照固定资产减值准备）。 以下九种 可转回减值的资产 ： 其他章节规范的资产减值： （ 1）应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收款、应收分保账款、应收代位追偿款 — — 坏账准备（可转回）； （ 2）存货 —— 存货跌价准备（可转回）； （ 3）持有至到期投资 —— 持有至到期投资减值准备（可转回）； （ 4）可供出售金融资产 —— 可供出售金融资产 —— 减值准备（可转回）； （ 5）未担保余值 —— 未担保余值减值准备（可转回）。 （ 6）贷款 —— 贷款损失准备（可转回）； （ 7）消耗性生物资产 —— 消耗性生物资产跌价准备（比照存货跌价准备）； （ 8）抵债资产 —— 抵债资产跌价准备（比照存货跌价准备）； （ 9）损余物资 —— 损余物资跌价准备（比照存货跌价准备）。 二、资产可能发生减值的迹象 一般而言，只 有存在资产减值迹象时才需要测试。 但是， 商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚未达到可使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试。 根据重要性原则，资产存在下列情况时可以不进行减值测试： （ 1）以前期间资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项。 （ 2）以前期间表明资产对减值迹象不敏感，本期不需因为上述减值迹象而重新估计该资产的可收回金额。 减值迹象的判断： 1. 外部信息来源 （ 1）资产市价大幅下跌； （ 2）环境或市场发生重大不利变化； （ 3）市场利率等的大幅 提高。 （ 1）资产已陈旧或损坏； （ 2）资产被终止使用； （ 3）资产的经济绩效低于预期。 知识点 2：资产可收回金额的计量和减值损失的。