中级会计实务长期负债及借款费用复习资料(编辑修改稿)

中级会计实务长期负债及借款费用复习资料(编辑修改稿)内容摘要：

款汇兑差额 注：教材所说的 “ 借款利息 ” ，是指票面利息，包含溢折价摊销额，其实就是实际利息。 确定资本化利息时，要按实际利息来计算。 股票发行费用不是借款费用。 二、借款费用的确认 （一）确认原则 借款费用确认的处理有两种：一种是费用化，计入财务费用；另一种是资本化，计入资产成本。 只有符合资本化条件的资产发生的借款费用，才有可能资本化。 符合资本化条件的资产，是指购建期 1 年以上的固定资产、投资性房地产、存货、建造合同成本和开发支出等资产。 存货是指在建的房地产开发产品、大型机器设备等。 （二）借款费用资本化的范围 借款包括专门借款和一般借款。 专门借款就是指定了用途的借款，比如专门用于购建某项固定资产的借款；一般借款是没有指定用途的借款。 购建资产占用的专门借款和一般借款，其借款费用都应该资本化。 （三）资本化期间的确定 只有资本化期间的借款费用才允许资本化。 借款费用开始资本化的三个条件：第一，资产支出已经发生；第二，借款费用已经发生；第三，建造活动已经开始。 建造活动非正常中断连续超过 3 个月的，应当暂停资本化。 正常中断是建造的必要程序，没有个体差别。 资产达到预定可使用状态时（或达到预定可销售状态时），应当停止资本化。 达到的迹象： （ 1）实体建造工作已经完成。 （ 2）建造的资产 与预定相符。 （ 3）资产支出不再发生。 所建造资产的各部分分别完工，且每部分独立于其他部分可供使用（或出售），则应停止该部分的资本化。 【 2020 年考题 单选题】 2020 年 2 月 1 日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。 2020 年 3 月 5 日，以该借款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房 延迟至 2020 年 7 月 1 日才开工兴建，开始支付其他工程款， 2020 年 2月 28 日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。 2020 年 4 月 30 日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（ ）。 年 2 月 1 日至 2020 年 4 月 30 日 年 3 月 5 日至 2020 年 2 月 28 日 年 7 月 1 日至 2020 年 2 月 28 日 年 7 月 1 日至 2020 年 4 月 30 日 【正确答案】 C 【答案解析】借款费用开始资本化的三个条件：第一，资产支出已经发生（ 3 月 5 日）；第二，借款费用已 经发生（ 2 月 1 日）；第三，建造活动已经开始（ 7 月 1 日）。 本题同时满足这三个条件的最早日期是 7 月 1 日。 停止资本化的时点为资产达到预定可使用状态时（ 2020 年 2 月 28 日），而不是竣工时。 【 2020 年考题 单选题】 2020 年 1 月 1 日，甲公司从银行取得 3 年期专门借款开工兴建一栋厂房。 2020 年 6 月 30 日该厂房达 到预定可使用状态并投入使用， 7 月 31 日验收合格， 8 月 5 日办理竣工决算， 8 月 31 日完成资产移交手续。 甲公司该专门借款费用在 2020 年停止资本化的时点为（ ）。 月 30 日 月 31 日 月 5 日 月 31 日 『正确答案』 A 『答案解析』购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即 6 月 30 日。 【 2020 年考题 单选题】 2020 年 2 月 1 日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款 500 万元。 2020 年 11 月 12 日，厂房扩建工程达到预定可使用状态； 2020年 11 月 28 日，厂房扩建工程验收合格； 2020 年 12 月 1 日，办理工程竣工结算； 2020年 12 月 12 日，扩建后的厂房投入使用。 假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（ ）。 年 11 月 12 日 年 11 月 28 日 年 12 月 1 日 年 12 月 12 日 『正确答案』 A 『答案解析』购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 【 2020 年考题 多选题】下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（ ）。 ，应停止借款费用资本化 断且连续超过 3 个月的，应暂停借款费用资本化 1 个月的，应暂停借款费用资本化 ，不影响正常使用，应停止借款费用资本化 『正确答案』 AD 『答案解析』资产达到预定可使用状态时（或达到预定可销售状态时），应当停止资本化。 达到的迹象：（ 1）实体建造工作已经完成。 （ 2）建造的资产与预定相符。 （ 3）资产支出不再发生。 因此，选项 A 和 D 正确。 建造活动非正常中断连续超过 3 个月的，应当暂停资本化。 【 2020 年考题 ?多选题】在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有（）。 【正确答案】 ABCD 【答案解析】正常中断是建造的必要程序，没有个体差别。 四个选项均为公司个别原因造成的中断。 三、借款费用的计量 借 款费用包含借款利息（含溢折价摊销）、辅助费用和外币借款汇兑差额等三项内容。 （一）借款利息资本化金额的确定 借款利息资本化金额的确定，应区分资金来源。 资产支出的原则：先专门借款，后一般借款。 借款利息资本化的计算公式： 资本化利息＝专门借款资本化利息＋一般借款资本化利息 专门借款资本化利息＝资本化期间全额利息－资本化期间闲置资金利息收益 全额利息＝全额专门借款 利率 期限＝（名义利率与实际利率不等）摊余成本 实际利率 期限 一般借款资本化利息＝占用支出金额 期限 资本化率 资产支出（加权平均数）＝占用支出 金额 期限 资本化率（平均利率）＝全部一般借款加权利息 /全部一般借款加权本金 应付利息＝资本化利息＋闲置资金利息收益（全年）＋费用化利息 【 2020 年考题 判断题】在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资 产成本。 （ ） 『正确答案』 √ 『答案解析』专门借款资本化利息＝资本化期间全额利息－资本化期间闲置资金利息收益。 【例题】 ABC 公司于 210 年 1 月 1 日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为 1 年零 6 个月。 工程采用出包方式，分别于 210 年 1 月 1 日、 210 年 7 月 1 日和 211年 1 月 1 日支付工程进度款。 ABC 公司为建造厂房于 210 年 1 月 1 日专门借款 30 000 000 元，借款期限为 3 年，年利率为 5%。 另外，在 210 年 7 月 1 日又专门借款 60 000 000 元，借款期限为 5 年，年利率为 6%。 借款利息按年支付（如无特别说明，本章例题中名义利率与实际利率相同）。 ABC 公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为 %。 厂房于 211 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态。 表 11－ 3 单位：元 ABC 公司为建造该厂房的支出金额如表 11－ 3 所示。 日 期 每期资产支出金额 累计资产支出 金额 闲置借款资金用于短期投资金额 210 年 1 月 1 日 15 000 000 15 000 000 15 000 000 210 年 7 月 1 日 35 000 000 50 000 000 40 000 000 211 年 1 月 1 日 35 000 000 85 000 000 5 000 000 总 计 85 000 000 —— 60 000 000 【正确答案】（ 1）计算 2020 年资本化利息及账务处理 资本化期间为： 2020 年 1 月 1 日～ 2020 年 12 月 31 日。 全部借款均为专门借款，没有一般借款，按专门借款的 计算公式。 专门借款资本化利息＝资本化期间全额利息－资本化期间闲置资金利息收益＝（ 3 0005% ＋ 6 0006%6/12 ）－（ 1 500%6 ＋ 4 000%6 ）＝ 330－ 165＝ 165（万元） 应付利息＝ 3 0005% ＋ 6 0006%6/12 ＝ 330（万元） 借：在建工程 1 650 000 应收利息（或银行存款） 1 650 000 贷：应付利息 3 300 000 （ 2）计算 2020 年 6 月 30 日资本化利息及账务处理 资本化期间为： 2020 年 1 月 1 日～ 2020 年 6 月 30 日。 全部借款均为专门借款，没有一般借款，按专门借款的计算公式。 专门借款资本化利息＝资本化期间全额利息－资本化期间闲置资金利息收益＝（ 3 0005%6/12 ＋ 6 0006%6/12 ）－ 500%6 ＝ 255－ 15＝ 240（万元） 应付利息＝ 3 0005%6/12 ＋ 6 0006%6/12 ＝ 255（万元） 借：在建工程 2 400 000 应收利息（或银行存款） 150 000 贷：应付利息 2 550 000 【例题】沿用上一例题，假定 ABC 公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。 ABC 公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下： （ 1） 向 A 银行长期贷款 20 000 000 元，期限为 209 年 12 月 1 日至 212 年 12 月1 日，年利率为 6%，按年支付利息。 （ 2） 发行公司债券 1 亿元，于 209 年 1 月 1 日发 行，期限为 5 年，年利率为 8%，按年支付利息。 假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。 假定全年按 360 天计算，其他资料沿用上一例题。 【正确答案】（ 1）计算 2020 年资本化利息及账务处理 资本化期间为： 2020 年 1 月 1 日～ 2020 年 12 月 31 日。 全部借款均为一般借款，按一般借款的计算公式。 资本化率（平均利率）＝全部一般借款加权利息（ 2 0006%12/12 ＋ 10 0008%12/12 ） /全部一般借款加权本金（ 2 00012/12 ＋ 10 00012/12 ）＝ % 一般借款资本化利息＝资产支出 资本化率 期限＝ 1 50012/12% ＋ 5 0006/12% ＝ （万元） 应付利息＝ 2 0006% ＋ 10 0008% ＝ 920（万元） 应付利息 920＝资本化利息 ＋闲置资金利息收益（全年） 0＋费用化利息 （倒挤差额） 借：在建工程 2 492 750 财务费用 6 707 250 贷：应付利息 9 200 000 （ 2）计算 2020 年 6 月 30 日资本化利息及 账务处理 资本化期间为： 2020 年 1 月 1 日～ 2020 年 6 月 30 日。 全部借款均为一般借款，按一般借款的计算公式。 一般借款资本化利息＝占用支出金额 期限 资本化率＝ 8 5006/12% ＝（万元） 应付利息＝ 2 0006%6/12 ＋ 10 0008%6/12 ＝ 460（万元） 应付利息 460（万元）＝资本化利息 ＋闲置资金利息收益（全年） 0＋费用化利息 （倒挤差额） 借：在建工程 3 259 750 财务费用 1 340 250 贷：应付利息 4 600 000 【例题】沿用以上两个例题，假定 ABC 公司为建造厂房于 210 年 1 月 1 日专门借款 30 000 000 元，借款期限为 3 年，年利率为 5%。 除此之外，没有其他专门借款。 在厂房建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关 资料沿用上一例题。 其他相关资料同上面两个例题。 【正确答案】（ 1）计算 2020 年资本化利息及账务处理 资本化期间为： 2020 年 1 月 1 日～ 2020 年 12 月 31 日。 全部借款既有专门借款，又有一般借款，按相应的公式计算。 专门借款资本化利息＝资本化期间全额利息－资本化期间闲置资金利息收益＝ 3 0005% － 1 500%6 ＝ 150－ 45＝ 105（万元）。 一般借款资本化利息＝占用支出金额 期限 资本化率＝ 2 0006/12% ＝ （万元）。 资本化利息＝专门借款资本化利息＋一般借款资本化利 息＝ 105＋ ＝ （万元） 应付利息＝ 3 0005% ＋ 0006% ＋ 10 0008% ＝ 1 070（万元） 应付利息 1 070（万元）＝资本化利息 ＋闲置资金利息收益（全年） 45＋费用化利息 （倒挤差额） 借：在建工程 财务费用 应收利息（或银行存款） 45 贷：应付利息 1 070 （ 2）计算 2020 年 6 月 30 日资本化利息及账务处理 资本化期间为： 2020。