中级会计实务金融资产复习资料(编辑修改稿)

中级会计实务金融资产复习资料(编辑修改稿)内容摘要：

本＝期初摊余成本－溢折价摊销额＋应计利息＝期初摊余成本＋实际利息＝期初摊余成本 （ 1＋实际利率） 期末摊余成本简算法 上述三个公式依次向后代入，结果是： 期末摊余成本（分期付息债券） ＝期初摊余成本 （ 1＋实际利率）－票面利息 期末摊余成本（一次付息债券）＝期初摊余成本 （ 1＋实际利率） 2020 年 12 月 31 日计息的会计分录 借：应收利息 59 000 持有至到期投资 —— 利息调整 41 000 贷：投资收益 100 000 注：每计算一年，对照表格做分录， 2020～ 2020 年略。 （ 3）最后一年即 213 年的账务处理为： 借：应收利息 59 000 持有至到期投资 —— 利息调整 59 719 贷：投资收 益 118 719 做完这笔分录之后， “ 利息调整 ” 科目余额为 0，即溢折价全部摊销完毕。 借：银行存款 1 250 000 贷：持有至到期投资 —— 成本 1 250 000 折价购入情况下的例题小结 （ 1）持有至到期投资的账面价值＝摊余成本； （ 2）折价摊销额栏 5 年累计数＝购入债券时确认的折价总额 250 000 元； （ 3）债券到期值＝债券面值＝ 1250 000，因为折价摊销完了之后，分期付息债券的账面价值即摊余成本只包含面值； （ 4）折价购入的债券，随着折价逐年摊销，持 有至到期投资的账面价值越来越大，见表格各年摊余成本。 知识点 2：金融资产的计量 【例 9— 4】一次付息债券 沿用【例 9— 4】，假定债券不是分期付息，而是到期一次还本付息。 其它资料不变。 分析：未来现金流入就是 5 年后的一笔现金： 559 000 ＋ 1 250 000，让这笔现金的现值等于初始投资成本 1 000 000 元的折现率，就是实际利率： 算出来 R 是 %。 100＝（ ＋ ＋ ＋ ＋ ＋ 125） （ 1＋ R） － 5 100＝（ ＋ ＋ ＋ ＋ ＋ 125） （ P/F， R， 5） 一次付息债券确认实际利息收入 采用实际利率法摊销折价： 投资收益＝实际利息＝期初摊余成本 实际利率＝（第 1 年） 1 000 000 % ＝ 90 500（元） 溢折价摊销额＝票面利息－实际利息＝（第 1 年） 59 000－ 90 500＝－ 31 500（元） 期末摊余成本＝期初摊余成本－溢折价摊销 额＋应计利息＝ （第 1 年） 1 000 000－（－31 500）＋ 59 000＝ 1 090 500（元） 209 年 12 月 31 日计息的会计分录： 借：持有至到期投资 —— 应计利息 59 000 —— 利息调整 31 500 贷：投资收益 90 500 一次付息的摊销 一次付息债券的应计利息，是其账面价值即摊余成本的一个组成部分，因此，计算期末摊余成本时，应把它包含在内。 这是一次付息债券与分期付息债券的主要区别。 账务处理上，分期付息债券的利息记为应收利息，一次付 息债券的利息记为 “ 持有至到期投资—— 应计利息 ” 科目。 上面三个公式形成下表。 教材表 9－ 2 中没有折价摊销额的数据，不便于做分录。 重制表格 （ 210 ～ 212 年分录见教材，略） 一次付息债券利息调整计算表（教材表 9－ 2 改编） 计息日期 票面 利息 实际利息% 折价 摊销额 摊余 成本 2020年 1月 1日 2020 年 12 月 31 日 2020 年 12 月 31 日 2020 年 12 月 31 日 2020 年 12 月 31 日 59 000 59 000 59 000 59 000 90 500 98 107 117 － 31 500 － 39 － 48 － 58 1 000 000 1 090 500 1 189 1 296 1 414 2020 年 12 月 31 日 59 000 130 － 71 1 545 000 合 计 295 000 545 000 － 250 000 — 最后一年即 213 年 12 月 31 日的会计分录 213 年 12 月 31 日计息的会计分录 借：持有至到期投资 —— 应计利息 59 000 持有至到期投资 —— 利息调整 71 贷：投资收益 130 做完最后这笔分录， “ 利息调整 ” 科目余额为 0， “ 应计利息 ” 科目余额为 295 000（ 59 0005 ）。 借：银行存款 1 545 000 贷：持有至到期投资 —— 成本 1 250 000 持有至到期投资 —— 应计利息 295 000 一次付息 债券小结 （ 1）一次付息债券到期值＝面值＋应计利息＝ 1 250 000＋ 59 0005 ＝ 1 545 000（元）； （ 2）一次付息债券的账面价值即摊余成本包括面值、利息调整和应计利息三项，而分期付息债券的摊余成本不含利息。 【例题 计算题】（根据【例 9－ 4】改编之溢价） 2020 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 1 300 000 元购入某公司 2020 年 1 月 1 日发行的债券，另外支付手续费等 139 000元。 2020 年 1 月 5 日，收到上年度利息 59 000 元。 其它资料与【例 9－ 4】（分期付息）相同。 用插值法计算得：实际利率 R＝ 2%，计算过程略。 59 000 （ P/A， 2%， 4）＋ 1 250 000 （ P/F， 2%， 4） ≈1 380 000[ 注：（ P/A， 2%，4）＝ ，（ P/F， 2%， 4）＝ ， 1 380 000＝ 1 439 000－ 59 000] 【答案】读题注意三点：一是发行日，二是付息方式，三 是买价。 债券到期日为 2020年 12 月 31 日，持有期间为 4 年。 不是当天发行的债券，买价中包含利息。 交易费用是买价的一部分，也构成持有至到期投资的成本。 溢价： （ 1） 2020 年 1 月 1 日购入债券 利息调整（溢价）＝买价 1 439 000（含交易费用 139 000）－面值 1 250 000－利息59 000＝ 130 000 借：持有至到期投资 —— 成本 1 250 000 应收利息 59 000 持有至到期投资 —— 利息调整 130 000 贷：银行存款 1 439 000 入账价值＝明细合计＝成本 1 250 000＋利息调整 130 000＝ 1 380 000 2020 年 1 月 5 日收到利息： 借：银行存款 59 000 贷：应收利息 59 000 （ 2） 2020 年 12 月 31 日计息 应用实际利率法摊销溢价： 投资收益＝实际利息＝期初摊余成本 实际利率＝（第 1 年） 1 380 0002% ＝ 27 600 溢价摊销额＝票面利息－实际利息＝ （第 1 年） 59 000－ 27 600 ＝ 31 400 期末摊余成本＝期初摊余成本－溢价摊销额＝ （第 1 年） 1 380 000－ 31 400＝ 1 348 600 把上面三个公式做成表格形式，可得下表。 溢价摊销计算表 溢价： 2020 年 12 月 31 日计息的账务处理： 借：应收利息 59 000 贷：持有至到期投资 —— 利息调整 31 400 投资收益 27 600 2020~2020 年的账务处理略。 （ 3）最后一年即 2020 年 12 月 31 日的会计处理为： 借：应收利息 59 000 贷：持有至到期投资 —— 利息调整 33 投资收益 25 做完这笔分录之后， “ 利息调整 ” 科目余额为 0。 借：银行存款 1 250 000 贷：持有至到期投资 —— 成本 1 250 000 溢价例题小结 （ 1） 债券到期值＝债券面值＝ 125 万，溢价摊销完了之后，分期付息债券的账面价值即摊余成本只包含面值 ； （ 2）溢价购入的债券，随着溢价逐年摊销，持有至到期投资的账面价值越来越小，见表格各年摊余成本。 无论溢价还是折价，分期付息债券的账面价值总是向面值回归。 【 2020 年考题 判断题】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。 （ ） 『正确答案』 『答案解析』应是计入持 有至到期投资成本。 【例 9－ 9】 2020 年 1 月 1 日，甲公司支付价款 l 000 000 元（含交易费用）从上海证券交易所购入 A 公司发行的 5 年期债券 12 500 份，债券面值 1 250 000 元，票面利率 %，于年末支付利息（即每年 59 000 元），本金最后一次支付。 合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可 以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。 甲公司在购买该债券时，预计 A 公司不会提前赎回。 甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。 有关资料如下： （ 1） 210 年 12 月 31 日，有客观证据表明 A 公司发生了严重财务困难，甲公司据此认定对 A 公司的债券投资发生了减值，并预期 211 年 12 月 31 日将收到利息 59 000元， 212 年 12 月 31 日将收到利息 59 000 元，但 213 年 12 月 31 日将仅收到本金800 000 元。 （ 2） 211 年 12 月 31 日，收到 A 公司支付的债券利息 59 000 元。 （ 3） 212 年 12 月 31 日，收到 A 公司支付的债券利息 59 000 元，并且有客观证据表明 A 公司财务状况显著改善， A 公司的偿债能力有所恢复，估计 213 年 12 月 31 日将收到利息 59 000 元，本金 1 000 000 元。 （ 4） 213 年 12 月 31 日，收到 A 公司支付的债券利息 59 000 元和偿还的本金 1 000 000元。 假定不考虑所得税因素。 【答案】 （ 1） 2020 年 1 月 1 日购入债券： 借：持有至到期投资 —— 成本 1 250 000 贷：银行存款 1 000 000 持有至到期投资 —— 利息调整 250 000 （ 2） 2020 年 l2 月 31 日计息 借：应收利息 59 000 持有至到期投资 —— 利息调整 41 000 贷：投资收益 100 000 借：银行存款 59 000 贷：应收利息 59 000 （ 3） 2020 年 12 月 31 日确认计息、计提减值 ① 计息 借：应收利息 59 000 持有至到期投资 —— 利息调整 45 100 贷：投资收益 104 100 借：银行存款 59 000 贷：应收利息 59 000 完成上述账务处理之后，债券的账面价值（即摊余成本）＝（ 1 250 000－ 250 000）＋41 000＋ 45 100＝ 1 086 100（元） ② 计提减值 确认减值损失时，首先应确定资产的可收回金额，持有至到期投资的可收回金额，就是其未来现金流量的现值。 计算现值时，必须按照原实际利率 10%作为折现率（不得重新确定折现率）。 预计未来现金流量现值＝ 59 000 （ 1＋ 10%）－ 1 ＋ 59 000 （ 1＋10%）－ 2 ＋ 800 000 （ 1＋ 10%）－ 3 ＝ 703 减值损失＝账面价值 1 086 100－现值 703 ＝ 382 （注：账面价值应是当年利息调整之后的摊余成本）。 借：资产减值损失 382 贷：持有至到期投资减值准备 382 （ 4） 2020 年 12 月 31 日计息 2020 年 12 月 31 日计息 实际利息＝ 2020 年初摊余成本 实际利率＝ 703 （ 1 086 100－ 382 ）10% ＝ 70 （注：摊余成本应扣除减值准备）。 溢折价摊销额＝票面利息－实际利息＝ 59 000－ 70 ＝－ 11 期末摊余成本＝期初摊余成本－溢折价摊销额＝ 703 －（－ 11 ）＝ 714 借：应收利息 59 000 持有至到期投资 —— 利息调整 11 贷：投。