中级会计实务财务报告考点归纳总结(编辑修改稿)

中级会计实务财务报告考点归纳总结(编辑修改稿)内容摘要：

【子公司年初数＋调整后的净利润－提取盈余公积－分配股利】 商誉【权益法的投资金额大于享有子公司可辨认净资产公 允价值份额】 贷：长期股权投资【调整后的母公司金额】 少数股东权益 （五）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销 借：投资收益【子公司调整后的净利润 母公司持股比例】 少数股东损益【子公司调整后的净利润 少数股东持股比例】 未分配利润 —— 年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润 —— 年末 【例题 计算分析题】甲公司与相关公司的所得税税率均为 25%，采用应税合并。 甲公司有关企业合并的资 料如下： 2020年 1月 20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司 80%股权的合同。 合同规定：甲公司向乙公司定向发行 10 000万股本公司股票，以换取乙公司持有丙公司 80%的股权。 购买丙公司 80%股权之前，甲公司与乙公司不存在关联方关系。 （ 1）购买丙公司 80%股权的合同执行情况如下： ① 作为对价定向发行的股票于 2020年 6月 30日发行，当日收盘价每股。 ② 甲公司和乙公司均于 2020年 6月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。 甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费 300万元。 为核查丙公司资产价值，支付资产评估费 60万元，以银行存款支付。 ③ 甲公司于 2020年 6月 30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。 ④ 丙公司 2020年 6月 30日可辨认净资产的账面价值为 36 000万元，其中：股本为 2 000万元，资本公积为 30 000万元，盈余公积为 400万元，未分配利润为 3 600万元。 ⑥ 丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有 4项资产存在差异，即： 单位：万元 项目 账面价值 公允价值 评估增值 存货 12 000 11 000 1 000 应收账款 4 000 3 900 － 100 固定资产 500 900 400 无形资产 8 000 9 000 1 000 合计 2 300 丙公司固定资产未来仍可使用 20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 无形资产未来仍可使用 10年，预计净残值为零，采用直接法摊销。 丙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧（或摊销）年限、折旧（或摊销）方法及预计净残值均与税法规定一致。 应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生的评估增值的存货，本 年已全部对外销售。 （ 2）丙公司 2020年 7月 1日至 12月 31日个别报表确认净利润 3 000万元，提取盈余公积 300万元； 2020年宣告分派上年度现金股利 1 000万元，丙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积金额为 100万元。 丙公司 2020年个别报表确认净利润 5 000万元，提取盈余公积 500万元； 2020年宣告分派现金股利 2 000万元，丙公司因可供出售金融资产公允价值变动减少资本公积金额为 80万元。 （ 3）内部交易资料如下： 2020年 10月 2日，丙公司向甲公司销售一项专利权。 账面 价值为 800万元，售价为 1 000万元，甲公司购入该专利权后立即投入管理部门使用，预计使用年限为 10年，采用直线法摊销。 丙公司 2020年 11月 8日销售 100件产品给甲公司，每件售价 6万元，每件成本 5万元，甲公司 2020年对外销售 80件； 2020年对外销售 10件。 [答疑编号 5718202001] 『正确答案』 （ 1） 2020年 6月 30日投资购买日个别报表的会计分录 借：长期股权投资 31 000（ 10 000 ） 管理费用 60 贷：股本 10 000 资本公积 20 700（ 10 000 － 300） 银行存款 360（ 300＋ 60） 合并中取得子公司可辨认净资产的公允价值＝ 36 000＋ 2 300＝ 38 300（万元） 合并商誉＝ 31 000－ 38 30080% ＝ 360（万元） （ 2）编制 2020年、 2020年抵销、调整分录。 ① 编制内部交易抵销分录。 抵销无形资产： 2020年 2020年 借：营业外收入 200（ 1 000－ 800） 贷：无形资产 200 借：未分配利润 —— 年初 200 贷：无形资产 200 借：无形资产 —— 累计摊销 5 贷：管理费用 5（ 200247。 103/12 ） 借：无形资产 —— 累计摊销 5 贷：未 分配利润 —— 年初 5 借：无形资产 —— 累计摊销 20（ 200247。 10 ） 贷：管理费用 20 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 [（ 200－ 5） 25%] 借：递延所得税资产 贷：未分配利润 —— 年初 借：所得税费用 5 贷：递延所得税资产 5 [（ 200－ 5－ 20） 25% － ＝－ 5] 抵销存货： 2020年 2020年 借：营业收入 600（ 1006 ） 贷：营业成本 600 借：未分配利润 —— 年初 20 贷：营业成本 20 借：营业成本 20 贷：存货 20（ 201 ） 借：营业成本 10（ 101 ） 贷：存货 10 借：递延所得税资产 5 贷：所得税费用 5（ 2025% ） 借：递延所得税资产 5 贷：未分配利润 —— 年初 5 借：所得税费用 （ 1025% －5） 贷：递延所得税资产 ② 编制将子公司的账面价值调整为公允价值的调整分录。 2020年 2020年 借：存货 1 000 固定资产 400 无形资产 1 000 贷：应收账款 100 资本公积 2 300 借：未分配利润 —— 年初 1 000 固定资产 400 无形资产 1 000 贷：未分配利润 —— 年初 100 资本公积 2 300 借：营业成本 1 000 应收账款 100 管理费用 60 贷：存货 1 000 资产减值损失 100 固定资产 10（ 400/206/12 ） 无形资产 50（ 1 000/106/12 ） 借：未分配利润 —— 年初 1 000 未分配利润 —— 年初 100 未分配利润 —— 年初 60 贷：未分配利润 —— 年初 1 000 未分配利润 —— 年初 100 固定资产 10（ 400/206/12 ） 无形资产 50（ 1 000/106/12 ） －－－－ 借：管理费用 120 贷：固定资产 —— 累计折旧 20（ 400/20） 无形资产 —— 累计摊销 100（ 1 000/10） ③ 编制按照权益法调整长期股权投 资的调整分录。 2020年 2020年 调整后的净利润为：调整前 3 000＋对购买日评估差额的调整（－ 1 000－ 60＋ 100） ＋内部交易的调整（－ 200＋ 5－ 20）＝ 1 825（万元） 借：长期股权投资 1 460（ 1 82580% ） 贷：投资收益 1 460 调整上年 借：长期股权投资 740 贷：未分配利润 —— 年初 660（ 1 460－ 800） 资本公积 80 分派现金股利 1 000万元 借：投资收益 800（ 1 00080% ） 贷：长期股权投资 800 其他权益变动增加 100万元 借：长期股权投资 80（ 10080% ） 贷：资本公积 80 2020年 12月 31日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值＝ 31 000＋1460－ 800＋ 80＝ 31740（万元） －－－－ 调整后的净利润为： 5 000＋对购买日评估差额的调整（－ 120）＋内部交易的调整（ 20＋ 20－ 10）＝ 4 910（万元） 借：长期股权投资 3 928（ 4 91080% ） 贷：投资收益 3 928 分派 现金股利 2 000万元 借：投资收益 1 600（ 2 00080% ） 贷：长期股权投资 1 600 其他权益变动减少 80万元 借：资本公积 64 贷：长期股权投资 64（ 8080% ） 2020年 12月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值＝31 000＋ 740＋ 3 928－ 1 600－ 64＝ 34004（万元） ④ 编制长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销分录。 2020年 2020年 借：股本 2 000 资本公积 32 400（ 30 000＋ 2 300＋ 100） 盈余公积 700（ 400＋ 300） 未分配利润 —— 年末 4 125 （ 3 600＋ 1 825－ 300－ 1 000） 商誉 360（ 31 740 － 39 借：股本 2 000 资本公积 32 320（ 32 400－80） 盈余公积 1 200（ 700＋ 500） 未分配利润 —— 年末 6 535 （ 4 125＋ 4 910－ 500－ 2 000） 商誉 360（ 34 004 － 42 22580% ） 贷：长期股权投资 31 740 少数股东权益 7 845（ 39 22520% ） 【思考问题】按购买日公允价值持续计算的 2020年末丙公司可辨认净资产的公允价值。 39 225＝ 2 000＋ 32 400＋ 700＋ 4 125 05580% ） 贷：长期股权投资 34 004 少数股东权益 8 411（ 42 05520% ） 【思考问题】按购买日公允价值持续计算的 2020年末丙公司可辨认净资产的公允价值。 42 055＝ 2 000＋ 32 320＋ 1 200＋ 6 535 ⑤ 编制甲公司投资收益与利润分配抵销分录 2020年 2020年 借：投资收益 1 460（ 1 82580% ） 少数股东损益 365（ 1 82520% ） 未分配利润 —— 年初 3 600 贷：提取盈余公积 300 对所有者（或股东）的分配 1 000 未分配利润 —— 年末 4 125 借：投资收益 3 928（ 4 91080% ） 少数股东损益 982（ 4 91020% ） 未分配利润 —— 年初 4 125 贷：提取盈余公积 500 对所有者（或股东）的分配 2 000 未分配利润 —— 年末 6 535 （六）内部债权债务的抵销 第一年 （ 1）内部应收账款抵销时 借：应付账款【含税金额】 贷：应收账款 （ 2）内部应收账款计提的坏账准备抵销时 借：应收账款 —— 坏账准备 贷：资产减值损失 （ 3）内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵销时 借：所得税费用 贷：递延所得税资产 第二年 （ 1）内部应收账款抵销时 借：应付账款 贷：应收账 款 （ 2）内部应收账款计提的坏账准备抵销时 借：应收账款 —— 坏账准备 贷：未分配利润 —— 年初 借（或贷）：应收账款 —— 坏账准备 贷（或借）：资产减值损失 【例题 计算分析题】 A公司为母公司， B公司为其子公司，各公司所得税税率为 25%，税法规定计提的资产减值损失不得税前扣除。 有关资料如下： （ 1） 2020年 A公司应收账款中对 B公司应收账款为 300万元（含增值税），计提坏账准备 30。