中级会计实务股份支付复习资料(编辑修改稿)

中级会计实务股份支付复习资料(编辑修改稿)内容摘要：

允价值变动＝第 5 年末增值权价值 13 000 元－第 5 年初增值权价值 12 500元＝ 500（元） 借：公允价值变动损益 500 贷：应付职工薪酬 —— 股份支付 500 做完这笔分录之后， “ 应付职工薪酬 ” 科目余额＝ 12 500＋ 500＝ 13 000（元）。 当天 5 人行权，支付行权价款＝ 5100 26 ＝ 13 000（元） 借：应付职工薪酬 —— 股份支付 13 000 贷：银行存款 13 000 做完这笔分录之后， “ 应付职工薪酬 ” 科目余额＝ 13 000 － 13 000 ＝ 0＝期末没有尚未行权的增值权。 【注意】本例是现金结算的股份支付。 等待期内的各期末，计算服务费用的同时，确认为负债，即应付职工薪酬（权益结算的股份支付计入资本公积）。 计算时所使用的权益工具价值，是各个期末的公允价值，因此，该金额是不断变化的，比如， 15 元、 16 元、 20 元、 25 元等等（权益结算的股份支付是一个固定金额，即授予日的公允价值）。 另外，如果期末有部分工具当日行权、部分工具以后行权的，则 当日行权工具按结算价格计量，以后行权工具按公允价值计量。 可行权日后的各期末，应确认负债（应付职工薪酬）的公允价值变动额（权益结算的股份支付无需调整账面价值）。 【 2020 年考题 单选题】下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（ ）。 【正确答案】 A 【答案解析】企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本 费用，贷记应付职工薪酬。 不涉及所有者权益类科目。 ☆ 总结对比 会计处理 权益结算 股份支付 现金结算 股份支付 非市场 业绩条件 市场业绩 条件 等待期核算科目 资本公积 应付职工薪酬 重新估计等待期 不调整等待期 等待期工具价值 授予日公允价值 当期末公允价值 重新调整已确认费用 不调整已确认费用 可行权日后期末 无需账务处理 调整负债的公允价值 行权 确认权益增加 冲减负债 【 2020 年考题 单选题】下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（ ）。 认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础 ，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量 ，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益 ，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整 【正确答案】 D 【答案解析】以权益结算的股份支付，应当以授予日该权益工具的公允价值计量，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。 选项 D 错误。 ☆ 剩余内容 （一）授予后立即可行权 的股份支付 （二）换取其他方服务的股份支付 （三）权益工具公允价值无法可靠确定 （四）条款和条件的修改 （五）权益工具公允价值的确定 （六）回购股份进行职工期权激励 （一）授予后立即可行权的股份支付【第二节一、（一） （二）】 授予日按权益工具的公允价值： 借：银行存款 管理费用等（股份公允价值－行权价） 贷：股本 资本公积 —— 股本溢价 授予日按权益工具的公允价值： 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬 —— 股 份支付 结算前各期末按公允价值调整账面价值。 【 2020 年考题 判断题】对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否可以立即行权，在授权日企业均不需要进行会计处理。 （ ） 【正确答案】 【答案解析】除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。 立即可行权的股份支付在授予日需要进行会计处理。 （二）换取其他方服务的股份支付 【第二节一、（一） 2.】 换取其他方服务，一般是以权益结算的股份支付，不存在以现金结算的股份支付。 取得服务日，按服务的公允 价值（第一顺序）或权益工具的公允价值（第二顺序）： 借：管理费用等 贷：资本公积 —— 其他资本公积 （三）权益工具公允价值无法可靠确定 【第二节一、（一） 3.】 权益结算的股份支付，权益工具（如期权）公允价值无法可靠确定时，应按内在价值计量。 内在价值＝基础股份公允价值－行权价格 结算要求：（ 1）等待期提前行权的，应立即确认剩余服务费用，借记管理费用等，贷记资本公积 —— 其他资本公积；（ 2）企业结算时支付的价款，作为回购该权益工具处理： 借：资本公积 —— 其他资本公积（内在价值） 管理费用等（差额） 贷：银行存款（回购款） （四）条款和条件的修改（第二节三、） ：按修改后的权益工具公允价值或数量计量。 即，按增加后的价值计量。 ：按修改前的权益工具公允价值计量。 即，视同修改从未发生过。 有利或不利，是对职工而言，对企业刚好相反。 原则：报喜不报忧（对企业而言，就是报忧不报喜，谨慎性）。 ：（ 1）加速确认剩余费用；（ 2）支付款项作为权益回购；（ 3）替代视为修改。 （五）权益工具公允价值的确定 （第二节四、）。 授予职工股份按市价计量，同时考虑禁售等。 授 予职工股票期权具有特殊性，不是标准期权，通常没有市价，按期权定价模型估计公允价值。 （六）回购股份进行职工期权激励【第二节五、（四）】 属于权益结算的股份支付。 借：库存股 贷：银行存款 借：管理费用等 贷：资本公积 —— 其他资本公积 回购股份进行职工期权激励 【 2020 年考题 判断题】 公司回购股份形成库存股用于职工股权激励的，在职工行权购买本公司的股份时，所收款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相关资本公积的累计金额之和，与交付给职工库存股成本的差额，应计入营业外收支。 （ ） 【正确答案】 【答案解析】回购股份进行职工期权激励行权的分录： 该差额应计入资本公积 —— 股本溢价。 （七）集团股份支付的处理（第二节六、） 本部分为今年新增内容。 企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按照以下规定进行会计处理： 对于结算企业，应当区分两种情况进行处理：结算企业以其本身权益工具结算的，应当将其作为权益结算的股份支付处理；结算企业以集团内其他企业的权益工具结算的，应当作为现金结算的股份支付处理。 结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业 的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。 【例题】 A 公司和 B 公司都属于甲企业集团内的子公司。 A 公司持有 B 公司 30%的股权。 A 公司股东大会批准了一项股份支付协议。 该协议规定， 2020 年 1 月 1 日， B 公司的 100 名销售人员必须为 B 公司服务 3 年，才能在期满时以每股 5 元的价格购买 A 公司股票 1000 股。 A 公司股票在股份授予日的公允价值估计为 10 元，股票面值为 1 元。 第 1 年有 2 名销售人员离开了 B 公司，预计 3 年中还将有 8 人离开。 【解答】 A 公司以其自身股票结算，经济利益则不会流出企业，其股份支付应作为权 益结算的股份支付处理，确认服务费用时贷记资本公积。 另外，结算企业 A 公司是接受服务企业 B公司的投资者，应按授予日权益工具的公允价值确认为对 B 公司的长期股权投资。 第 1 年应确认的金额＝（ 100－ 2－ 8） 1000 10 1/3＝ 300 000（元） 借：长期股权投资 300 000 贷：资本公积 —— 其他资本公积 300 000 （ 1）接受服务企业没有结算义务 接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付作为权益结算的股份支付处理。 【例题】 A 公司和 B 公司 都属于甲企业集团内的子公司。 A 公司股东大会批准了一项股份支付协议。 该协议规定， 2020 年 1 月 1 日， B 公司的 100 名销售人员必须为 B 公司服务 3 年，才能在期满时以每股 5 元的价格购买 A 公司股票 1000 股。 A 公司股票在授予日的公允价值估计为 10 元，股票面值为 1 元。 第 1 年有 2 名销售人员离开了 B 公司，预计 3 年中还将有 8 人离开。 假定 A 公司负责结算， B 公司没有结算义务。 第 1 年应确认的金额＝（ 100－ 2－ 8） 1000 10 1/3＝ 300 000（元） 借：销售费用 300 000 贷：资本公积 —— 其他资本公积 300 000 （ 2）接受服务企业具有结算义务 接受服务企业具有结算义务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。 结算企业以其他企业的权益工具结算的，对于其他企业的权益工具的获得，企业可能需要支付一定的资金成本，应当将该股份支付作为现金结算的股份支付处理，当期服务费用计入“应付职工薪酬”科目。 【例题】 A 公司和 B 公司都属于甲企业集团内的子公司。 A 公司股东大会批准了一项股份支付协议。 该协议规定， 2020 年 1 月 1 日， A 公司的 100 名销售人员必须为本公司服 务 3 年，才能在期满时以每股 5 元的价格购买 B 公司股票 1000 股。 B 公司股票在股份授予日的公允价值估计为 10 元， B 公司的股票面值为 1 元。 第 1 年有 2 名销售人员离开了 B 公司，预计 3 年中还将有 8 人离开。 假定 A 公司负责结算。 第 1 年应确认的金额＝（ 100－ 2－ 8） 1000 10 1/3＝ 300 000（元） 借：销售费用 300 000 贷：应付职工薪酬 300 000 本章小结 本章是新增内容，是生活中的新业务，感觉比较生疏、抽象，主要注意以下几点： 一是股份支付的确认和计量原则，如股份支付的市场条件、非市场条件对 股份支付会计处理的影响，条款和条件的修改等等。 二是权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，在等待期的核算科目、权益工具价值、可行权日后的资产负债表日以及行权等环节的会计处理。 第十一章 长期负债及借款费用 第一节 长期负债 第二节 借款费用 前言 本章很重要，可转换公司债券、融资租赁和借款费用资本化等知识点，既可以出客观题，也可以单独出大题，还可以与固定资产等章节结合起来出综合题。 近 5 年考情分析 单选题 多选题 判断题 计算题 总分 2020年 1 题 1 分 资本化起止时点 1 题 2 分 非正常中断的 判定 —— —— 3分 2020年 1 题 1 分 停止资本化时点 2 题 4 分 融资租赁标准；可转换公司债券的核算 —— —— 5分 2020年 —— —— 1 题 1 分 外币专门借款资本化 1 题 10 分 借款费用资本化 11分 2020年 1 题 1 分 停止资本化时点 —— —— —— 1分 2020年 2 题 2 分 一般借款资本化金额；融资租入固定资产的入账价值 1 题 2 分 借款费用停止资本化的条件 2 题 2 分 借款费用资本化金额的确定；专门借款辅助费用的核算 1 题 10 分 借款费用的计算和核算 16分 知识点 1：长期 负债 第一节 长期负债 非流动负债采用未来现金流量现值来确定公允价值，采用实际利率法计算摊余成本。 一、长期借款 比照应付债券的处理，区分一次付息和分期付息。 长期借款 —— 本金 —— 应计利息 —— 利息调整 二、应付债券 （一）一般公司债券 应付债券与持有至到期投资相对应，一卖一买而已，对照学习。 实质要求掌握实际利率法。 应付债券 —— 面值 应付债券 —— 利息调整 应付债券 —— 应计利息 票面利率＞市场利率 —— 溢价 票面利率＜市场利率 —— 折价 长期债券的发行费用（扣除发行期间冻结资金利息收入），作 为发行溢价或折价，计入“ 应付债券 —— 利息调整 ” 明细科目。 【 2020 年考题 计算题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下： （ 1） 2020 年 12 月 31 日，委托证券公司以 7 755 万元的价格发行 3 年期分期付息公司债券，该债券面值为 8 000 万元，票面年利率为 %，实际年利率为 %，每年付息一次，到期后按面值偿还。 支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。 （ 2）生产线建造工程采用出包方式，于 2020 年 1 月 1 日开始动工，发行债。