中级会计实务考前模拟试题及答案解析(编辑修改稿)

中级会计实务考前模拟试题及答案解析(编辑修改稿)内容摘要：

2020 年末应付职工薪酬余额＝（ 100－ 1－ 5－ 8） 1212/3 ＝ 688（万元） 同时确 认管理费用 208（ 688－ 480）万元。 相关会计分录为： 借：管理费用 208 贷：应付职工薪酬 208 （ 3） 2020 年 4月 20 日因股权激励计划取消应确认的应付职工薪酬余额＝（ 100－1－ 5－ 2） 1113/3 ＝ 1 012（万元），同时确认管理费用 324（ 1 012－ 688）万元。 借：管理费用 324 贷：应付职工薪酬 324 以现金补偿 1 300 万元高于该权益工具在回购日公允价值 1 012 的 部分，应该计入当期费用（管理费用）相关会计分录为： 借：应付职工薪酬 1 012 管理费用 288 贷：银行存款 1 300 年 12 月 1 日， A公司与 B租赁公司签订了一份租赁合同。 合同主要条款及其他有关资料如下： （ 1）租赁标的物：某大型机器生产设备。 （ 2）租赁期开始日： 2020 年 12 月 31日。 （ 3）租赁期： 2020 年 12 月 31 日～ 2020 年 12 月 31日，共计 36 个月。 （ 4）租金支付方式：自承租日起每 6个月于月末支付租金 225000 元。 （ 5）该设备的保险、维护等费用均由 A 公司负担，估计每年约 15000 元。 （ 6）该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为 1050000 元。 （ 7）租赁合同规定年利率为 14%。 （ 8）该设备的估计使用年限为 9年，已使用 4年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。 （ 9）租赁期满时。 A 公司享有优惠购买选择权，购买价 150 元。 估计期满时的公允价值 500000 元。 （ 10） 2020 年和 2020 年两年 A 公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的 5%向 B租赁公司支付经营分享收入。 A公司 2020年和 2020年销售收入为 350000元、 450000元。 此外，该设备不需安装。 （ 11）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计 10000 元，以银行存款支付。 出租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的直接费用共计 15000 元，以银行存款支付。 （ P/A， 7%， 6）＝ ；（ P/F， 7%， 6）＝。 要求： （ 1）判断租赁类型。 （ 2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值 ，确定租赁资产入账价值并编制会计分录。 （ 3）编制 2020 年 6月 30 日、 12月 31日未确认融资费用分摊的会计分录。 （ 4）编制 2020 年 12 月 31 日按年计提折旧的会计分录。 （ 5）编制 2020 年 12 月 31 日履约成本的会计分录。 （ 6）编制 2020 年和 2020 年有关或有租金的会计分录。 （ 7）编制 2020 年 12 月 31 日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。 [答疑编号 10422597] 『正确答案』 （ 1）判断租赁类型 ①A 公司享有优惠购买选择权： 150247。 500000100% ＝ %，订立的购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。 ② 最低租赁付款额的现值＝ 225000 （ P/A， 7%， 6）＋ 150 （ P/F， 7%， 6）＝225000 ＋ 150 ＝ （元）＞ 105000090%。 因此， A 公司应当将该项租赁认定为融资租赁。 （ 2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录 由于 A公司不能获得出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率 14%，即 6个月利率 7%作为最低租赁付款额的折现率。 ① 最低租赁付款额 ＝ 2250006 ＋ 150＝ 1350150（元） ② 最低租赁付款额的现值 ＝ 225000 （ P/A， 7%， 6）＋ 150 （ P/F， 7%， 6） ＝ 225000 ＋ 150 ＝ （元）＞ 1050000 元 根据孰低原则，租赁资产的入账价值应以公允价值 1050000 元为基础计算。 ③ 计算未确认融资费用 ＝最低租赁付款额 1350150－租赁资产的入账价值 1050000 ＝ 300150（元） ④ 会计分录 2020 年 12月 31 日 借：固定资产 —— 融资租入固定资产 1060000 未确认融资费用 300150 贷：长期应付款 —— 应付融资租赁款 1350150 银行存款 10000 （ 3）编制 2020 年 6月 30 日、 12月 31日未确认融资费用分摊的会计分录 ① 未确认融资费用分摊率的确定，由于租赁资产入账价值为租赁资产公允价值，应重新计算融资费用分摊率。 租赁开始日最低租赁付款的现值＝租赁资产公允价值 225000 （ P/A， r， 6）＋ 150 （ P/F， r， 6）＝ 1050000（元） 融资费用分摊率 r＝ % ② 计算并编制会计分录 2020 年 6月 30日，支付第一期租金 本期确认的融资费用＝（ 1350150－ 300150） % ＝ 80850（元） 借：长期 应付款 —— 应付融资租赁款 225000 贷：银行存款 225000 借：财务费用 80850 贷：未确认融资费用 80850 ③2020 年 12 月 31 日，支付第二期租金 本期确认的融资费用 ＝［（ 1350150－ 300150）一（ 225000－ 80850）］ % ＝ （元） 借：长期应付款 —— 应付融资租赁款 225000 贷：银行存款 225000 借：财务费用 贷：未确认融资费用 （ 4）编制 2020 年 12 月 31 日按年计提折旧的会计分录。 根据合同规定，由于 A 公司可以合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁开始日租赁资产尚可使用年限 5 年（ 9年－ 4 年）期间内计提折旧。 2020 年 12月 31 日折旧金额＝ 10600001/5 ＝ 212020（元） 借：制造费用 —— 折旧费 212020 贷：累计折旧 212020 （ 5）编制 2020 年 12 月 31 日履约成本的会计处理 支付该设备的保险、维护等费用 15000 元。 借：管理费用 15000 贷：银行存款 15000 （ 6）编制 2020 年和 2020 年有关或有租金的会计分录 ①2020 年 12 月 31 日，根据合同规定应向 B租赁公司支付经营分享收入 借：销售费用 17500（ 3500005% ） 贷：其他应付款（或银行存款） 17500 ②2020 年 12 月 31 日，根据合同规定应向 B租赁公司支付经营分享收入 借：销售费用 22500（ 4500005% ） 贷：其他应付款（或银行存款） 22500 （ 7）编制 2020 年 12 月 31 日租赁期满时留购租赁资产的会计分录 2020 年 12月 31 日租赁期满时， A公司享有优惠购买选择权，支付购买价 150 元 借：长期应付款 —— 应付融资租赁款 150 贷：银行存款 150 借：固定资产 —— 生产经营用固定资产 10600000 贷：固定资产 —— 融资租入固定资产 1060000 五、综合题 （本题下称 “ 甲公司 ” ）为上市公司， 2020 年至 2020 年与长期股权投资有关资料如下： （ 1） 2020 年 1月 20 日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司） 60%股权的合同。 合同规定：以丙公司 2020 年 6 月 30 日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司 60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。 购买丙公司 60%股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。 （ 2）购买 丙公司 60%股权的合同执行情况如下： ①2020 年 3 月 15 日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。 ② 以丙公司 2020 年 6 月 30 日净资产评估值为基础，经调整后丙公司 2020 年 6月30 日的资产负债表各项目的数据如下： 丙公司资产负债表 项 目 账面价值 公允价值 资产： 货币资金 1 400 1 400 存货 2 000 2 000 应收账款 3 800 3 800 固定资产 3 600 4 800 无形资产 2 000 2 400 资产合计 12 800 14 400 负债和股东权益： 短期借款 800 800 应付账款 1 600 1 600 长期借款 2 000 2 000 负债合计 4 400 4 400 股本 6 000 资本公积 1 000 盈余公积 400 未分配利润 1 000 股东权益合计 8 400 10 000 上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自 2020 年 6月 30 日起剩余使用年限为 20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自 2020 年 6 月 30 日起剩余使用年限为 10 年、净残值为零，采用直线法摊销。 假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。 ③ 经协商，双方确定丙公司 60%股权的价格为 5 700 万元，甲公司以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。 甲公司作为对价的固定资产 2020 年 6月 30日的账面原价为2 800 万元，累计折旧为 600 万元，计提的固定资产减值准备为 200 万元，公允价值为4 200 万元；作为对价的土地使用权 2020 年 6月 30日的账面原价为 2 600 万元，累计摊销为 400万元，计提的无形资产减值准备为 200 万元，公允价值为 1 500万元。 2020 年 6月 30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的咨询费用 200 万元。 ④ 甲公司和乙公司均于 2020 年 6月 30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。 ⑤ 甲公司于 2020 年 6 月 30 日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。 （ 3）丙公司 2020 年及 2020 年实现损益等有关情况如下： ①2020 年度丙公司实现净利润 1 200 万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积 120 万元，未对外分配现金股利。 ②2020 年度丙公司实现净利润 1 600 万元，当年 提取盈余公积 160万元，未对外分配现金股利。 ③2020 年 7 月 1 日至 2020 年 12 月 31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易或事项。 （ 4） 2020 年 1月 2日，甲公司以 2 500 万元的价格出售丙公司 20%的股权。 当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。 甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至 40%，不再拥有对丙公司的控制权，但能够对丙公司实施重大影响。 2020 年度丙公司实现净利润 800 万元，当年提取盈余公积 80万元，未对外分配现金股 利。 丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积 300 万元。 （ 5）其他有关资料： ① 不考虑相关税费因素的影响。 ② 甲公司按照净利润的 10%提取盈余公积。 ③ 不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。 ④ 出售丙公司 20%股权后，甲公司无子公司，无需编制合并财务报表。 要求： （ 1）根据资料（ 1）和（ 2），判断甲公司购买丙公司 60%股权导致的企业合并的类型，并说明理由。 （ 2）根据资料（ 1）和（ 2），计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对 2020 年度损益的影响金额。 （ 3）根据资料（ 1）和（ 2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。 （。