中级会计实务财务报告复习资料(编辑修改稿)

中级会计实务财务报告复习资料(编辑修改稿)内容摘要：

0 000 贷：未分配利润 —— 年初 200 000 （ 3）抵销本期多计提的累计折旧 借：固定资产 —— 累计折旧 200 000 贷：管理费用 200 000 210 年（第 3 年） （ 1）抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借：未分配利润 —— 年初 3 000 000 贷：固定资产 —— 原价 3 000 000 （ 2）抵销以前期间多计提的累计折旧 借：固定资产 —— 累计折旧 400 000 贷：未分配利润 —— 年初 400 000 （ 3）抵销本期多计提的累计折旧 借：固定资产 —— 累计折旧 200 000 贷：管理费用 200 000 222 年（第 15 年） 假设此项固定资产于 223 年初清理。 （ 1）抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借：未分配利润 —— 年初 3 000 000 贷：固定资产 —— 原价 3 000 000 （ 2）抵销以前期间多计提的累计折旧 借：固定资产 —— 累计折旧 2 800 000 贷：未分配利润 —— 年初 2 800 000 （ 3）抵销本期多计提的累计折旧 借：固定资产 —— 累计折旧 200 000 贷：管理费用 200 000 固定资产清理时可能出现三种情况：（ 1）提前清理；（ 2）期满清理；（ 3）超期清理。 无论是哪种情况，清理当期的抵销处理都相同。 清理期末，账面已经不存在内部固 定资产，而其包含的未实现利润已经转入营业外收支（固定资产处置损益），因此，抵销分录比照使用期间，用营业外收支替代固定资产（含累计折旧）项目即可。 处置净收益用营业外收入，处置净损失用营业外支出，无需考虑方向，处置损益的金额也没有任何影响。 清理期间的抵销处理 ① 抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借：未分配利润 —— 年初 贷：营业外收入 ② 抵销以前期间多计提的折旧费用 借：营业外收入 贷：未分配利润 —— 年初 ③ 抵销本期多计提的折旧费用 借：营业外收入 贷：管理费用 注：假如该固定资产清理为净损失，则 上述分录中的 “ 营业外收入 ” 科目应换成 “ 营业外支出 ” 科目。 【例 19－ 6】沿用【例 19－ 5】，假设 P 公司在 222 年（第 15 年）年末该固定资产使用期满对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净收益 500 000元。 『正确答案』（ 1）抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借：未分配利润 —— 年初 3 000 000 贷：营业外收入 3 000 000 （ 2）抵销以前期间多计提的累计折旧 借：营业外收入 2 800 000 贷：未分配利润 —— 年初 2 800 000 （ 3）抵销本期多计提的累计折旧 借：营业外收入 200 000 贷：管理费用 200 000 【例 19－ 7】沿用【例 19－ 5】，假设 P 公司该内部交易形成的固定资产在 222年（第 15 年）后仍继续使用，于第 17 年末清理。 则第 15 年末： 『正确答案』（ 1）抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借：未分配利润 —— 年初 3 000 000 贷：固定资产 —— 原价 3 000 000 （ 2）抵销以前期间多计提的累计折旧 借：固定资产 —— 累计折旧 2 800 000 贷：未分配利润 —— 年初 2 800 000 （ 3）抵销本期多计提的累计折旧 借：固定资产 —— 累计折旧 200 000 贷 ：管理费用 200 000 【例 19－ 8】沿用【例 19－ 5】，假设 P 公司该内部交易形成的固定资产在 222年（第 15 年）后仍继续使用，于第 17 年末清理。 则第 16 年末、第 17 年末应作抵销分录： 『正确答案』第 16 年已不再计提折旧。 （ 1）抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借：未分配利润 —— 年初 3 000 000 贷：固定资产 —— 原价 3 000 000 （ 2）抵销以前期间多计提的累计折旧 借：固定资产 —— 累计折旧 3 000 000 贷：未分配利润 —— 年初 3 000 000 （ 3）抵销本期多计提的累计折旧 已不再计提折旧，无需抵销多计提。 第 17 年末资产在账面已经没有记录了，用营业外收入替代资产科目。 （ 1）抵销内部固定资产原价中的未实现利润 借：未分配利润 —— 年初 3 000 000 贷：营业外收入 3 000 000 （ 2）抵销以前期间多计提的累计折旧 借：营业外收入 3 000 000 贷：未分配利润 —— 年初 3 000 000 两笔分录合并，完全自动抵销，也就意味着不需做抵销分录。 【例 19－ 9】沿用【例 19－ 5】，假设 P 公司在 221 年（第 14 年）年末该固定资产使用期满对其报废清理。 则第 14 年应作抵消分录： 『正确答案』（ 1）抵销内部 固定资产原价中的未实现利润 借：未分配利润 —— 年初 3 000 000 贷：营业外收入 3 000 000 （ 2）抵销以前期间多计提的累计折旧 借：营业外收入 2 600 000 贷：未分配利润 —— 年初 2 600 000 （ 3）抵销本期多计提的累计折旧 借：营业外收入 200 000 贷：管理费用 200 000 四、报告期内增减子公司 （一）增加子公司的反映 2020 年末编制合并报表时发现，今年 7 月 1 日新取得一家子公司 A 公司，那 A 公司 2020年 1 月 1 日的资产、负债及所有者权益，是否应计入合并报表的期初数当中呢。 （视同合并前子公司已存在集团内），应当调整合并资产负债表的期初数。 ，不应当调整合并资产负债表中的期初数。 合并利润表和合并现金流量表的处理原则与此相同。 （二）处置子公司的反映 2020 年末编制合并报表时发现，今年 6 月 30 日处置掉了一家子公司 B 公司，那 B 公司2020 年 1 月 1 日的资产、负债及所有者权益，是否应从合并报表的期初数当中剔除呢。 无论是同一控制还是 非同一控制下取得的子公司，母公司在报告期内处置子公司，不应当调整合并资产负债表的期初数。 合并利润表和合并现金流量表的处理原则与此相同。 ☆4 种特殊业务 教材今年新增了 4 种特殊业务： （ 1）通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并；（ 2）购买子公司少数股权；（ 3）处置部分股权投资丧失对原有子公司控制权；（ 4）不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资 （ 1）通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并 通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别报表和合并报表进行处理：在个别报表中的处理，参见本书第五章 的相关内容（即【例 5－ 3】持股比例30%—— 60%）； 在合并报表中，应首先对母公司个别报表数据进行调整，具体包括两个方面： ① 按公允价值重新计量原股权投资； ② 资本公积转为投资收益。 ① 按公允价值重新计量原股权投资 购买方购买日之前持有的被购买方股权，按照在购买日的公允价值重新计量，公允价值与账面价值的差额计入投资收益。 借：长期股权投资（购买日公允价值－账面价值） 贷：投资收益 或相反的分录。 【例 5－ 3】：假设 A 公司 2020 年 3 月 1 日购入的 30%股权，在 2020 年 1 月 2 日的公允价值为 50 000 000 元。 则编制合并报表时，应编制调整分录： 借：长期股权投资 8 500 000 （ 50 000 000－ 41 500 000 ） 贷：投资收益 8 500 000 ② 资本公积转为投资收益 购买日之前，投资方确认了其他权益变动的（比如，被投资方可供出售金融资产公允价值变动，投资方确认了相应的其他权益变动 ），应将资本公积转为投资收益。 借：资本公积 —— 其他资本公积 贷：投资收益 或相反的分录。 【例 5－ 3】：假设 2020 年末， B 公司一项可供出售金融资产公允价值上涨了 100万元，则 2020 年末 A 公司必然借记长期股权投资 —— 其他权益变动 30 万元，贷记资本公积 —— 其他资本公积 30 万元。 这种情况下， 209 年 1 月 2 日编制合并报表时，应编制调整分录： 借：资本公积 300 000 贷：投资收益 300 000 （ 2）购买子公司少数股权 购买子公司少数股权，比如 70%—— 90%，其会计处理分为两部分：一是个别报表中的账务处理，二是编制合并报表。 ① 账务处理 追加投资时，按照追加投资成本作为长期股权投资的入账价值。 借：长期股权投资 贷：银行存款 ② 编制合并报表 ，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。 什么是母公司持续计算的金额。 2020 年 1 月 1 日，甲公司购入 乙公司 70%的股权。 当天，乙公司一项固定资产账面价值800 万元，公允价值 1 000 万元，使用年限 10 年，净残值为 0，按直线法计提折旧。 2020 年 12 月 31 日，该固定资产的市价（即公允价值）为 1 100 万元，账面价值为 720（账面原价 800－折旧费 80）万元，母公司持续计算的金额为 900 万元（公允原价 1 000－折旧费 100）。 （或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，应当 冲减留存收益。 【举例】 A 公司于 208 年 1 月 5 日支付 800 万元取得 B 公司 70%的股权，形成非同一控制下的企业合并，当天 B 公司净资产公允价值为 1 000 万元。 209 年 1 月 5 日 A 公司又出资 350 万元自 B 公司的其他股东处取得 B 公司 20%的股权。 当天， B 公司自 208年 1 月 5 日开始持续计算的净资产金额为 1 500 万元。 【答案】 A 公司 208 年 1 月 5 日取得 B 公司 70%的股权，应在合并报表中确认商誉： 商誉＝ 800－ 100070% ＝ 100（万元） （ 1） 209 年 1 月 5 日再购入 B 公司 20%股权的账务处理 借 ：长期股权投资 350 贷：银行存款 350 （ 2）调整追加投资账面价值 新取得长期股权投资 350－持续计算净资产份额 150020% ＝ 50（万元），应冲减资本溢价以及留存收益。 借：资本公积 —— 资本溢价 50 贷：长期股权投资 50 调减追加投资的账面价值 50 万元，目的在于不确认追加投资差额形成的商誉。 合并报表中体现的商誉，就是初始投资产生的商誉（即取得子公司时的商誉） 100 万元，而包含追加投资产生的商誉 50 万元。 （ 3）处置部分股权投资丧失对原有子公司控制权 对子公司的长期股权投资，因处置部分 股权投资丧失了对原有子公司控制权时（比如，教材【例 5－ 17】持股比例 60%—— 40%），应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理： 在个别财务报表中，在第五章已经讲过； 在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在处置日（即丧失控制权日）的公允价值进行重新计量。 处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额和对该子公司的商誉之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。 【例 5－ 17】假设 2020 年 5 月 3 日， B 公司持续计算的净资产（含商誉）为 75 000 000 元， A 公司持有的剩余 40%股权的公允价值为 32 000 000 元。 则编制合并报表时，对于剩余的 40%股权投资，应当按照其在处置日的公允价值进行重新计量： 公允价值 32 000 000－持续计算净资产份额 75 000 00040% ＝ 2 000 000 借：长期股权投资 2 000 000 贷：投资收益 2 000 000 （ 4）不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资 不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资，比如， 80%—— 60%，其会计处理分为两部分：一是个别报表中的账务处理，二是编制合并报表。 ① 账务处理 处置部分投资时，按处置投资的比例结转投资成本： 借：银行存款 贷：长期股权投资 借或贷：投资收益 ② 编制合并报表 应当将处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额调整资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，应当冲减留存收益。 注：防止上市公司通过出售少数股 权来虚增利润。 处置差额＝处置价款－母公司持续计算的子公司净资产金额 处置比例 【举例】甲公司于 208 年 1 月 5 日取得乙公司 80%的股权，成本为 8 600 万元。 假定该项合并为非同一控制下企业合并。 2。