中级会计实务收入复习资料(编辑修改稿)

中级会计实务收入复习资料(编辑修改稿)内容摘要：

地产销售收入的确认： 买方能够决定房地产设计的，视为建造合同收入；买方不能 决定房地产设计的，视为商品销售收入。 知识点 5：分期收款的会计处理 （十）具有融资性质的分期收款销售商品的处理 分期收款销售商品， 发出商品时确认销售收入。 注： “ 长期应收款 ” 账面价值＝长期应收款－未实现融资收益－坏账准备（相关部分） 【例 1423】 201 年 1月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司 销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 20 000 000 元，份 5 次于每年 12月 31 日等额收取。 该大型设备成本为 15 600 000 元。 在现销方式下，该大型设备的销售价格为 16 000 000 元。 假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生；在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。 根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为 1 600 万元。 根据下列公式：未来五年收款额的现值 = 现销方式下应收款项金额 可以得出： 4 000 000 （ P/A， r， 5） = 16 000 000（元） 可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。 r = % 表 141 日 期 收现总额 （ a） 财务费用 （ b） = 期初（ d） % 已收本金 （ c） = （ a）－（ b） 未收本金 （ d） = 期初（ d）－（ c） 20 1年 1月 1日 16 000 000 20 1 年 12 月31 日 4 000 000 1 268 800 2 731 200 13 268 800 20 2 年 12 月31 日 4 000 000 1 052 2 947 10 321 20 3 年 12 月31 日 4 000 000 818 3 181 7 139 20 4 年 12 月31 日 4 000 000 566 3 433 3 705 20 5 年 12 月31 日 4 000 000 294 * 3 705 0 合 计 20 000 000 4 000 000 16 000 000 —— 【正确答案】 （ 1） 201 年 1 月 1 日销售实现 借：长期 应收款 20 000 000 贷：主营业务收入 16 000 000 未实现融资收益 4 000 000 借：主营业务成本 15 600 000 贷：库存商品 15 600 000 注： 201 年 1月 1日 “ 长期应收款 ” 账面价值＝ “ 长期应收款 ” 科目余额 20 000 000－ “ 未实现融资收益 ” 科目余额 4 000 000＝ 16 000 000 （ 2） 201 年 12 月 31日收取货款和增值税税额 201 年 12 月 31 日收取货款和增值税税额 借：银行存款 4 680 000 贷：长期应收款 4 000 000 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 680 000 借：未实现融资收益 1 268 800 贷：财务费用 1 268 800 注： 201 年 12月 31 日 “ 长期应收款 ” 账面价值＝ “ 长期应收款 ” 科目余额 （ 20 000 000－ 4 000 000） － “ 未实现融资收益 ” 科目余额（ 4 000 000－ 1 268 800）＝ 16 000 000－ 2 731 200＝ 13 268 800 注：以后各年会计处理略。 【例题 1 多选题】（ 2020 年） 2020 年 1月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价值为 5000 万元，分 5年于每年 12 月 31 日等额收取，该批商品成本为 3800 万元。 如果采用现销方式，该批商品的价格为 4500 万元，不考虑增值税等因素， 2020 年 1 月 1日，甲公司该项销售业务对账务报表相关项目的影响中，正确的有（ ）。 4500 万元 3800 万元 5000 万元 3800 万元 【正确答案】 ABD 【答案解析】 2020 年 1月 1日分录为： 借：长期应收款 5 000 贷：主营业务收入 4 500 未实现融资收益 500 借：主营业务成本 3 800 贷：库存商品 3 800 资产负债表 “ 长期应收款 ” 项目金额，即其账面价值＝ “ 长期应收款 ” 科目余额 5 000 － “ 未实现融资收益 ” 科目余额 500＝ 4 500，选项 A正确；根据分录，增加的营业成本和减少的存货均为 3 800 万元，选项 B 和 D 正确；增加的营业收入应为 4 500 万元，选 项 C错误。 【例题 2 单选题】（ 2020 年） 2020 年 1月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为 900 万元，分二次于每年 12 月31 日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为 810 万元，不考虑其他因素，甲公司 2020 年应确认的销售收入为（ ）万元。 【正确答案】 C 【答案解析】具有融资性质的分期收款销售商品，按照应收款的现值或者现行售价确认收入。 （十一）售后回购的处理 通常情况下，售后回购 是售后以 固定价格 回购，这种情况 不能确认销售收入 ，应视为以商品为抵押取得借款的融资行为。 购销差价作为借款利息，在回购期内分摊确认为财务费用。 【例 1424】甲公司在 209 年 6月 1日与乙公司签订一项销售合同，根据合同向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 1 000 000 元，增值税税额为 170 000 元，商品并未发出，款项已经收到。 该批商品成本为 800 000 元。 6 月 1日，签订的补充合同约定，甲公司应于 10 月 31日将所售商品回购，回购价为 1 100 000元（不含增值税税额）。 甲公司的 账务处理如下： 【正确答案】 （ 1） 209 年 6 月 1 日，签订销售合同 借：银行存款 1 170 000 贷：应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 170 000 其他应付款 1 000 000 （ 2）回购价大于原售价的差额，作为利息费用，按直线法在 5个月内平摊，每月 20 000元（ 100 000247。 5 ） 借：财务费用 20 000 贷：其他应付款 20 000 （ 3） 209 年 10 月 31 日回购 商品时，支付增值税专用发票上注明的商品价款为 1 100 000 元，增值税税额为 187 000 元，款项已经支付。 借：应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 187 000 财务费用 —— 售后回购 20 000 其他应付款 —— 乙公司 1 080 000 贷：银行存款 1 287 000 （十二）售后租回 售后租回，是指卖主将一项资产出售后又将其租赁回来的业务。 卖主既是销售方又是承租人，买主既是购买方又是出租人。 售后租回能否确认销售收入， 应该以资产所有权 上的风险和报酬是否转移为依据。 一般情况下，以融资租赁 “ 租回 ” 的，则风险和报酬又转回给了卖主，相当于从未转移，因此不能确认销售损益；以经营租赁方式 “ 租回 ” 的，则风险和报酬留在出租人即买主，相当于已经转移，因此，可能确认销售损益。 但应注意两种特殊情形： （ 1）售价大于公允价值的差额，计入递延收益，摊销额调整折旧费用；售价低于公允价值，且损失由未来低于市价的租金来补偿，价差计入递延收益，摊销额调整租金费用。 特殊销售收入汇总 项 目 明 细 确认收入时点 代销商品 视同买断（无退货权） 发出商品时 视同买断（有退货权） 收到代销清单时 收取手续费 收到代销清单时 订货销售 发出商品时 预收款 发出商品时 分期收款 发出商品时 附退货条件 能估计退货可能性 发出商品时 不能估计退货可能性 退货期满时 需要安检的 安检完毕时 售后回购 一般不确认收入 售后租回 一般不确认收入 【例题 3 综合题】（ 2020 年） 18 分 南云公司为上市公司，属于增值税一般的纳税人，适用的增值税税率为 17%；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格（ 不含增值税额），销售成本逐笔结转。 2020 年度，南云公司有关业务资料如下： （ 1） 1 月 31 日，向甲公司销售 100 台 A 机器设备，单位销售价格为 40万元，单位销售成本为 30 万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。 合同约定，甲公司在 6月 30日前有权无条件退货。 当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为 10%。 6 月 30 日，收到甲公司退回的 A机器设备 11 台并验收入库， 89台A机器设备的销售款项收存银行。 南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。 （ 2） 3 月 25 日，向乙公司销售一批 B机器设备，销售价格为 3000 万元，销售成本为2800 万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。 南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为： 2/10,1/20,n/30。 4月 10日，收到乙公司支付的款项。 南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。 （ 3） 6 月 30 日，在二级市场转让持有的丙公司 10 万股普通股股票，相关款项 50 万元已收存银行。 该股票系上年度购入，初始取得成本为 35 万元，作为交易性金融资产核算；已确认相关公允价值变动收益 8万元。 （ 4） 9 月 30 日，采用分期预收款方 式向丁公司销售一批 C 机器设备。 合同约定，该批机器设备销售价格为 580万元；丁公司应在合同签订时预付 50%货款（不含增值税额），剩余款项应与 11 月 30 日支付，并由南云公司发出 C机器设备。 9月 30日，收到丁公司预付的货款 290 万元并存入银行； 11月 30 日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。 该批机器设备实际成本为 600 万元 ，已计提存货跌价准备 30 万元。 南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。 （ 5） 11 月 30 日，向戊公司出售一项无形资产，相关款项 200万元已收存银行；适用的营 业税税率为 5%。 该项无形资产的成本为 500万元，已摊销 340万元，已计提无形资产减值准备 30 万元。 （ 6） 12 月 1 日，向庚公司销售 100 台 D 机器设备，销售价格为 2400 万元；该批机器设备总成本为 1800 万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。 合同约定，南云公司应于 2020 年 5 月 1 日按 2500万元的价格（不含增值税额）回购该批机器设备。 12月 31 日，计提当月与该回购交易相关的利息费用（利息费用按月平均计提）。 要求：根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会 计分录。 （ “ 应交税费 ” 科目要求写出明细科目及专栏名称，其他科目只需写出一级科目；答案中的金额单位用万元表示） 【正确答案】 （ 1）附有销售退回条件，且可以合理估计退货可能性，发出商品时确认收入。 2020 年 1月 31日的账务处理： 借：应收账款 4680 贷：主营业务收入 4000 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） 680 借：主营业务成本 3000 贷：库存商品 3000 借：主营业务收入 400 贷：主营业务成本 300 预计负债 100 2020 年 6月 30日的账务处理： 【答案解析】首先分步完成三笔分录 反向冲销预计退回分录： 借：主营业务成本 300 预计负债 100 贷：主营业务收入 400 编制收到退回分录 借：主营业务收入 440（ 1140 ） 应交税费 —— 应交增值税（销项税额） （ 44017% ） 贷：应收账款 （ 440＋ ） 借：主营业务成本 330 贷：库存商品 330 然后，将上述三笔分录合并称为一笔分录： 【正确答案】 借：库存商品 330 应交税费 — — 应交增值税 主营业务收入 40 预计负债 100 贷：主营业务成本 30 应收账款。