中级会计实务考试复习资料(编辑修改稿)

中级会计实务考试复习资料(编辑修改稿)内容摘要：

7 种固定资产 ① 以经营租赁方式租出的固定资产 ② 以融资租赁方式租入的固定资产 ③ 不需用的固定资产 ④ 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产（竣工决算后调整资产价值，但不调原计折旧） ⑤ 因经营任务变更而停用的固定资产 ⑥ 因季节性经营而停用的生产设备 ⑦ 因修理而停用的设备（ 属于资本化的除外） 已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产，应暂估入账并计提折旧；竣工决算后调整其账面余额，但不调整已经计提的折旧。 （二）固定资产折旧方法 （年限平均法）。 优点：简便易行。 缺点：只注重使用时间，而忽视使用状况；固定资产各年使用成本不均衡。 优点：简单实用。 缺点：将有形损耗作为折旧的唯一因素，忽视了无形损耗。 （ 1）固定资产使用成本各年保持大致相同；（ 2）使收入和费用合理配比；（ 3）固定资产账面净值比较接近于 市价；（ 4）可降低无形损耗的风险。 （ 1）双倍余额递减法 年折旧额＝该年年初固定资产账面净值 年折旧 率 账面净值＝原价－累计折旧 注意：在固定资产使用年限到期前两年，应将本方法改为直线法，以保证固定资产账面净值高于净残值。 【课堂练习 5 计算题】甲公司某项设备原价为 120 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值率为 4%；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。 甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下： 【正确答案】 年折旧率＝ 2／ 5100% ＝ 40% 第 1 年应提的折旧额＝ 12040% ＝ 48（万元） 第 2 年应提的折旧额＝（ 120－ 48） 40% ＝ （万元） 第 3 年应提的折旧额＝（ 120－ 48－ ） 40% ＝ （万元） 双倍余额递减法的简便算法： 应用双倍余额递减法时，可以采用公式来计算各年的折旧额（最后两年除外）。 假设固定资产原价用 A 表示，年折旧率用 p 表示，则： 第 2 年折旧额＝第 1 年折旧额 （ 1－ p） 其他各年依次类推。 第 n 年的折旧额＝ A（ 1－ p） n1 第 n 年年末的账面净值＝ A（ 1－ p） n 简算法 年折旧率＝ 2／ 5100% ＝ 40% 第一年应提的折旧额＝ 12040% ＝ 48（万元） 第二年应提的折旧额＝ 48 （ 1－ 40%）＝ （万元） 第三年应提的折旧额＝ 6 0%＝ （万元） 最后两年改为直线法，不适用简算法。 （ 2）年数总和法 第 n 年折旧率＝尚可使用年限／年数总和 100% 第 n 年折旧额＝折旧总额 年折旧率 （ 1）跨年度计提折旧。 当折旧年度与会计年度不一致时，注意年折旧额的计算。 【课堂练习 6 计算题】甲公司 2020 年 6 月 30 日购入一台不需安装的设备，该设备入账价值为 120 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值率为 4%。 甲公司没有对该设备计提减值准备，假设按双倍余额递减法计算折旧，则该设备 2020 年折旧额是多少。 【正确答案】第 1 年应 提的折旧额＝ 12040% ＝ 48（万元） 第 2 年应提的折旧额＝ 48 （ 1－ 40%）＝ （万元） 2020 年折旧额＝ 1～ 6 月折旧额 486/12 ＋ 7～ 12 月折旧额 6/12 ＝ （万元） （ 2）分项计提折旧 构成固定资产的各组成部分，如果以独立的方式实现经济利益，那么要单独确认为各个单项固定资产，分别计提折旧。 【课堂练习 7 单选题】 2020 年 12 月 20 日，甲公司支付 15 000 万元购入一架运输飞机。 甲公司预计飞机使用 10 年，采用直线法计提折旧，无净残值。 但是，甲公司估计飞机的组成部件 —— 发 动机损耗速度较快，使用寿命仅为 5 年，应该采用年数总和法计提折旧。 假设发动机的成本为 6 000 万元，无净残值。 不考虑其他相关税费。 则 2020年甲公司应对这架飞机计提的折旧额为（ ）万元。 500 900 500 【正确答案】 C 【答案解析】构成固定资产的各组成部分，如果以独立的方式实现经济利益，那么要单独确认为各个单项的固定资产，分别计提折旧。 本例应将飞机其他部分（除了发动机以外的其他部分）与发动机确认为两个单独的固定资产，分别计提折旧。 飞机其他部分的折旧额＝ （ 15 000－ 6 000） /10＝ 900（万元） 发动机的折旧额＝ 6 0005/ （ 1＋ 2＋ 3＋ 4＋ 5）＝ 2 000（万元） 2020 年飞机的折旧额＝ 900＋ 2 000＝ 2 900（万元） 企业应按月计提固定资产折旧。 新增的固定资产，从下月开始计提折旧；减少的固定资产，从下月起停止计提折旧。 对比无形资产摊销：无形资产是当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销。 办公设备 —— 管理费用 生产设备 —— 制造费用（生产成本） 销售设备 —— 销售费用 经营出租 —— 其他业务成本 未使用 —— 管理费用（重点） 固定资产账面价值＝账面余额（原价）－累计折旧－减值准备。 （三）固定资产预计寿命、净残值和折旧方法的复核 如果预计经济利益实现方式发生变化的，要改变折旧方法。 固定资产预计净残值、使用寿命和折旧方法的变更，属于会计估计变更。 二、固定资产的后续支出 （一）资本化支出。 资本化支出是指符合固定资产确认条件的支出，它会提高固定资产产生经济利益的能力，会使流入企业的经济利益超过原先的估计，如会延长固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低。 常见资本化支出 有更新改造、改良、改扩建。 大修理支出根据其是否符合资本化条件，既可能是资本化支出，也可能是费用化支出。 固定资产进入更新改造时，应将其账面价值转入在建工程，停止计提折旧，工程完工达到预定可使用状态时，原账面价值加上资本化支出，作为新固定资产入账，同时重新确定预计使用寿命、净残值和折旧方法等。 【例题 计算题】甲公司是一家饮料生产企业，有关资料如下： （ 1） 2020 年 12 月，自建一条生产线投入使用，建造成本 600 000 元，直线法摊销，预计净残值率为固定资产原价的 3%，预计使用期限为 6 年。 （ 2） 2020 年 12 月 31 日决定对生产线进行改扩建。 （ 3） 2020 年 1 月 1 日 — 4 月 30 日经过 4 个月的改扩建，达到预定可使用状态。 改扩建过程中发生支出：购买工程物资价款 210 000 元，增值税 35 700 元，发生人员薪酬 84 000 元。 （ 4）新生产线预计尚可使用 7 年，假定改扩建的生产线的预计净残值为改扩建后的其账面价值的 4%，折旧方法仍未直线法。 按年计提折旧，不考虑相关税费。 【正确答案】 （ 1） 2020 年和 2020 年计提折旧 改扩建支出前该生产线的年折旧额＝ 600 000 （ 1－ 3%） 247。 6 ＝ 582 000247。 6 ＝ 97 000（元） 借：制造费用（生产设备） 97 000 贷：累计折旧 97 000 （ 2） 2020 年 12 月 31 日生产线转入改扩建 转入改扩建时，要将其账面价值转入在建工程。 借：在建工程 406 000 累计折旧（ 97 0002 ） 194 000 贷：固定资产 600 000 （ 3）发生改扩建工程支出 发生改扩建支出的处理与自营工程相同。 借：工程物资 210 000 应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 35 700 贷：银行存款 245 700 借：在建工程 294 000 贷：工程物资 210 000 应付职工薪酬 84 000 （ 4） 2020 年 4 月 30 日达到预定可使用状态 改扩建完成，新生产线的入账价值＝原账面价值 406 000＋改扩建支出 294 000＝ 700 000（元）。 借：固定资产 700 000 贷：在建工程 700 000 注： 2020 年 1 月 1 日～ 4 月 30 日改扩建期间该生产线不计提折旧。 （ 5） 2020 年 5 月开始重新计提折旧 改扩建完成，生产线应重新确定其使用年限、净残值和折旧方法。 月折旧额 ＝ 700 000 （ 1－ 4%） 247。 （ 712 ）＝ 672 000247。 （ 712 ）＝ 8 000（元） 2020 年应计提 8 个月（ 5 月～ 12 月）的折旧： 借：制造费用 64 000 （ 8 0008 ） 贷：累计折旧 64 000 固定资产部件更新 更新后固定资产账面价值＝更新前固定资产账面价值－旧部件账面价值＋新部件成本＋更新资 本化支出。 旧部件的账面价值，扣除残料收入等转入 “ 营业外支出 ”。 【例题 计算题】 2020 年 6 月 30 日，甲公司一台生产用升降机机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。 该升降机购买于 2020 年 6 月 30 日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价 400 000 元（其中的电动机在 2020 年 6月 30 日的市场价格为 85 000 元），预计净残值为 0，预计使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧。 为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。 新购置电动机的价款为 82 000 元，增值税税额为 13 940 元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出 15 000 元。 假定原电动机磨损严重，没有任何价值。 不考虑其他相关税费，甲公司的账 务处理为： 【正确答案】 （ 1）固定资产转入在建工程 升降机转入更新改造时，要将其账面价值转入在建工程，然后将旧电动机的账面价值从在建工程中扣除，由于旧电动机无任何价值，所以应将旧电动机的账面价值直接计入营业外支出。 2020 年 6 月 30 日，原电动机的价值为： 85 000－（ 85 000247。 10 ） 4 ＝ 51 000（元） 借：营业外支出 —— 处置非流动资产损失 51 000 在建工程 189 000（ 400 000－ 160 000－ 51 000） 累计折旧 160 000（ 400 000247。 104 ） 贷：固定资产 400 000 （ 2）更新改造支出 借：工程物资 82 000 应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 13 940 贷：银行存款 95 940 借：在建工程 97 000 贷：工程物资 82 000 生产成本 —— 辅助生产成本 15 000 （ 3）在建工程转回固定资产 在建工程 转回固定资产： 新升降机账面价值＝更新前账面价值 240 000－旧部件账面价值 51 000＋新电动机成本82 000＋更新支出 15 000＝ 286 000（元）。 借：固定资产 286 000 贷：在建工程 286 000 （二）费用化的后续支出 费用化的后续支出是指不符合固定资产确认条件的支出，它不会提高而只是保持固定资产的原有工作能力。 常见的是固定资产的维修费。 费用化支出在发生时一次性计入当期损益，不得预提或待摊。 管理设备 —— 管理费用 ； 销售设备 —— 销售费用； 生产设备 —— 管理费用（不是制造费用）。 生产设备的折旧费、租赁费等计入制造费用，但维修费应计入管理费用。 因为计入制造费用，会影响产品成本的计算，而维修费一般金额不大，可以简化处理，直接计入管理费用。 这是重要性原则的体现。 租入固定资产的后续支出 融资租入固定资产发生后续支出，比照自有资产的原则处理。 经营租入固定资产发生改良支出，也是资本化支出，不过经营租入固定资产本身不作为固定资产入账，因此，后续支出不可能通过 “ 固定资产 ” 科目核算，而是通过 “ 长期待摊费用 ” 核算，摊销期限是租赁资产 尚可使用年限和剩余租赁期两者的较短者。 ☆ 固定资产减值 固定资产发生减值迹象，要减值测试，可收回金额低于账面价值的，确认减值损失。 固定资产可收回金额＝ max（公允价值减去处置费用的净额，预计未来现金流量现值） 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 固定资产一旦确认减值，以后期间减值损失不得转回。 固定资产减值意味着实现经济利益的方式发生变化，因此，减值后要重新估计使用年限、净残值和折旧方法。 知识点 3：固定资产的处置 第三节 固定资产的处置 一、固定资产终止确认的条件 固定资产满足下列条。