中级会计实务债务重组复习资料(编辑修改稿)

中级会计实务债务重组复习资料(编辑修改稿)内容摘要：

增值税（销项税额） 51 000 股本 50 000 资本公积 —— 股本溢价 200 000 应付账款 —— 债务重组 419 400 营业外收入 —— 债务重组利得 279 600 同时，借 ：其他业务成本 280 000 贷：原材料 280 000 （ 2）乙公司的账务处理 债务重组损失＝（ 1 300 000－ 18 000）－ 351 000－ 250 000－ 419 400＝ 261 600（元） 借：原材料 300 000 应交税费 —— 应交增值税（进项税额） 51 000 长期股权投资 250 000 应收账款 —— 债务重组 419 400 坏账准备 18 000 营业外支出 —— 债务重组损失 261 600 贷：应收账款 1 300 000 本章小结 本章难度不大，主要需要掌握以下两点： 一是以资产清偿债务的：（债务人重组利得）营业外收入＝重组债务账面价值－抵债资产公允价值，资产处置损益＝抵债资产公允价值－抵债资产账面价值；（债权人重组损失）营业外支出＝重组债权账面价值－抵债资产公允价值，如果抵债资产公允价值高于重组债权账面价值（但低于重组债权账面余额），差额冲减资产减值损失。 二是修改其 他债务条件的：附或有条件情况下，或有应付（应收）金额按照或有事项原则处理，债务人 “ 很可能 ” 发生的或有应付金额，应确认为预计负债，债务重组利得＝重组债务账面余额－重组后债务公允价值－预计负债，或有应付金额以后没有发生的，确认为营业外收入；债权人 “ 很可能 ” 收到的或有应收金额，不能予以确认，债务重组损失＝重组债权账面价值－重组后债权公允价值，或有应收金额实际收到时，冲减营业外支出。 另外应注意，重组后债务（或债权）公允价值，一般是指重组后债务（或债权）的未来现金流量现值，重组协议约定的利率不等于实际利率时，重组后债 务（或债权）的公允价值则不等于其账面价值。 第十三章 或有事项 第一节 或有事项的特征 第二节 或有事项的确认和计量 第三节 或有事项会计处理原则的应用 前 言 本章内容不多，难度不大，但是，或有事项是一种会计处理方法，应用非常广泛，可以与债务重组、日后事项等章节相结合，成为综合题的一部分。 本章考试一般以客观题形式出现，近几年考试分值为 3～ 4 分，从考试分值来看，本章不是很重要。 近 5 年考情分析 年份 单选题 多选题 判断题 总分 2020 年 —— —— 1 题 1 分 或有负债的处理 1 分 2020 年 1 题 1 分 重组义务确认 1 题 2 分 预计负债确认 1 题 1 分 亏损合同核算 4 分 2020 年 1 题 1 分 未决诉讼核算 1 题 2 分 或有事项会计处理 1 题 1 分 预计负债的复核 4 分 2020 年 1 题 1 分 最佳估计数的确定 1 题 2 分 或有事项会计处理 —— 3 分 2020 年 1 题 1 分 亏损合同的计量 —— —— 1 分 知识点 1：或有事项的特征 第一节 或有事项的特征 一、或有事项的特征 或有事项，是 指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。 或有事项会产生或有负债和或有资产。 二、或有负债和或有资产 或有负债涉及两类义务：一类是 潜在义务 ；另一类是 现时义务。 其中，潜在义务是指结果取决于不确定未来事项的可能义务；现时义务的特征：该义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或义务的金额不能可靠地计量。 对比负债的定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 可见，或有负债不符合负债的确认条件。 或有资产是指过去的交易或者事项形成的 潜在资产 ，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。 资产是指企业过去 的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 可见，或有资产不符合资产的确认条件。 或有负债和或有资产不能确认，即不能作为会计科目记在账簿上或录入报表中，只能在附注中披露。 或有负债不是负债，或有资产不是资产。 注意：或有事项是或有负债和或有资产之母。 【例题 1?判断题】 （ 2020 年）或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。 （ ） 【正确答案】 √ 【答案解析】或有负债不是负债，无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，不能计入资产负债表。 【例题 2 多选题】（ 2020 年）下列关于或有事项的表述中，正确的有（ ）。 『正确答案』 ACD 『答案解析』或有负债不是负债，不符合负债的确认条件，不能计入资产负债表。 选项B 错误。 知识点 2：或有事项的确认和计量 第二节 或有事项的确认和计量 一、或有事项的确认 或有事项产生的义务，符合一定条件的可以确认为负债。 预计负债的确认条件：（ 1）是现时义务；（ 2）很可能导致经济利益流出企业；（ 3）金额能 够可靠地计量。 注释：现时义务，包括法定义务和推定义务；很可能， 50%＜ P ≤95%。 基本确定 —— 95%＜ P ＜ 100% 很可能 —— 50%＜ P ≤95% 可能 —— 5%＜ P ≤50% 极小可能 —— 0＜ P ≤5% 或有事项产生的资产的确认条件 或有事项产生的权利，符合一定条件的，可以确认为资产。 或有事项产生的资产的确认条件：（ 1） 基本确定 经济利益会流入企业（基本确定： 95%＜ P ＜ 100%）； （ 2）金额能够可靠计量。 预计负债 —— 很可能： 50%＜ P ≤95% ； 其他应收款等 —— 基 本确定： 95%＜ P＜ 100%。 二者对比，资产的概率高，体现谨慎性。 注：或有资产不是资产，或有负债不是负债，预计负债不是或有负债，其他应收款等不是或有资产。 但均是或有事项所产生。 犹如宋氏三姐妹。 或有事项图示 【例题 3 多选题】（ 2020 年）桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司 不应确认 预计负债的有（ ）。 ，桂江公司极小可能承担连带还款责任 ，桂江公司可能承担连带还款责任 ，桂江公司很可能承担连带还款责任 ，桂江公司基本确定承担还款责任 『正确答案』 AB 『答案解析』预计负债的三个确认条件：（ 1）现时义务；（ 2）很可能导致经济利益流出；（ 3）金额能够可靠的计量。 选项 A、 B 不满足第（ 2）个条件，不应确认为预计负债。 二、预计负债的计量 （一）最佳估计数的确定 （均值）。 ，即单个项目或多个项目。 （ 1）单个项目 最佳估计数＝最可能发生的金额（切忌乘概率） 如：教材例 13－ 3，最佳估计数＝最有可能的 1 000 000 元，而不是 600 000（ 1 000 00060% ）元。 （ 2）多个项目 最佳估 计数＝ ∑ 各种结果金额 概率（期望值） 如：教材例 13－ 4，最佳估计数＝较大 5% ＋较小 15% ＋没有（即 0） 80% （期望） 【例 13－ 3 计算分析题】 209 年 10 月 2 日，乙公司涉及一起诉讼案。 209年 12 月 31 日，乙公司尚未接到人民法院的判决。 在咨询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能 性为 40%，败诉的可能性为 60%；如果败诉，需要赔偿 1 000 000 元。 『正确答案』 乙公司在 209 年 12 月 31 日应确认的预计负债金额应为 1 000 000 元，账务处理为： 借：营业外支出 1 000 000 贷：预计负债 1 000 000 切忌：最佳估计数 ≠1 000 00060% ＝ 600 000（元）。 【例 13－ 4 计算分析题】丙公司是生产并销售 A 产品的企业， 209 年度第一季度共销售 A 产品 30 000 件，销售收入为 180 000 000 元。 根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。 根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 1%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 2%。 根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中， 80%不会发生质量问题； 15%可能发生较小质量问题； 5%可 能发生较大质量问题。 『正确答案』 209 年第一季度末丙公司应确认的预计负债金额为： 最佳估计数＝（ 180 000 0000 ） 80% ＋（ 180 000 0001% ） 15% ＋（ 180 000 0002% ）5% ＝ 450 000（元） 借：销售费用 450 000。