中国税收制度改革展望(编辑修改稿)

中国税收制度改革展望(编辑修改稿)内容摘要：

理措施。  有的城市规定缴税的起始和截止日期，提早纳税的房主可以享受一定的减免优惠，过期缴纳的则会接到罚单；  拒绝缴纳房产税，税务部门会对房产予以没收和拍卖。  美国在购买、建造和租售住房方面实行了许多税收优惠政策，并对低收入者采取了很多减免措施。  比如，一个人在向联邦政府缴纳个人所得税时，其纳税的基数是其全部收入减去已缴纳的房产税。  加州的法律还规定，残疾退伍军人最高可免除 15万美元的房产税。  韩国于 2020年出台了综合不动产税，纳税人为拥有房产、总价值 ＞ 6亿韩元（ 1美元 ≈1144韩元）的家庭，每年按房产总价值征收 %2%的税。  后来又出台房产转让所得税。  拥有 2套住宅的家庭在购买房产 2年之内出售，缴纳 50%；  拥有 3套以上住宅的家庭在购买房产2年之内出售，缴纳 60%。  新加坡的房产税按房屋年值计征。  年值 =年租金 物业管理、家具、维修费用  对年值 ＜ 6000新币的房屋免收房产税；  年值在 600024000新币的，只对高出的部分征收 4%的税；  对年值 ＞ 24000新币的，超过的部分要缴纳 6%的房产税。  新西兰和澳大利亚，则是政府根据房屋的占地面积和每年进行评估的房屋价值，按 %1%征收不动产税。  香港地区的物业差饷税，以假定业主在市场中出租房屋能获得的年租金收入为计税依据。 20202020年度的税率为 5%。  税种性质  现行 《 房产税暂行条例 》 ，房产税以房屋为征税对象，按房屋余值或租金收入为计税依据。  这一税种主要针对经营性用房的收入部分征税。  如果扩征至住宅，必然会针对房屋余值征税，以体现保有税的本意。  但在确定税基时，对房屋价值进行评估，必然包含土地的价值。  而物业持有者掌握的仅仅是土地使用权，法定 “ 住宅 70年产权 ” 所需要缴纳的费用已包含在土地出让金之内。  因此，需要划分 “ 房产 ” 和 “ 地产 ”。 税基评估应当剔除国有土地涵盖的价值，才能避免重复征缴。  国土资源部的官员认为，物业税与土地出让金性质不同，不能互相替代，开征物业税并不会也不应该取消土地出让金。  国税总局人士认为，各地对物业税所作的模拟试点（空转）并未涉及土地出让金，物业税方案将是保留土地出让金前提下的改革。  计税依据与税率  租金收入还是房产价值。  新加坡、香港以估计的租金收入为依据。  以租金为依据的好处：  房租供求市场的竞争比较充分；  租金的确定比房产价值评估容易。  税率：  如果以房产评估值为计税依据，那么应在 2%之内；  如果以租金收入为计税依据，那么在 5%左右，而且最好是分段确定税率。  免征额：  按套数。 第一套免税，如何界定第一套。  按价值。 家庭之间第一套的价值可能相差很大。  很多人建议按照人均面积。 如人均30平方米或者 50平方米。  2020年 1月，上海和重庆试行征收房产税。  重庆市对独立的别墅征税，已征的 30多笔，都是重庆人购买的第二套或者外地人在重庆购买的第二套。  上海市对新购买的商品房与原有商品房一并记账，三口之家超过 180平方米的才征税。  房产价值评估  按照市场法评估，房产价值中很难剔除土地因素；  按照成本法评估，那么房产价值仅仅是钢材、水泥等建安成本。 房屋账面价值逐年折旧，多年后房产便只剩下“ 残值 ”。 这不符合房产税扩征的初衷。  早先英国的窗户税和法国的门窗税是房产税性质的税收。  英国窗户税于 1696年开征，按照房屋窗户数量的多少决定税负，窗户税随窗户的增加而增加。  法国门窗税是 1789年后才征收，对所有住宅、工厂和车间征收，标准是建筑物开孔的数量和种类，如大门、小门、有阳台围栏的窗户、小阁楼的窗户等。  英法开征的窗户税和门窗税，是因为相对于复杂的房产评估来说，数窗户简单得多。  但是，遇到了人们消极的与积极的抵抗。 有些人将一些窗户封死，也有一些住户将窗户改装成能开能合的活动窗户。 有些人在房屋建造时尽量少装窗户，甚至不开窗户。  评税人公信力是影响评估公平性更重要的因素。  在中国历史上，为了确定人们纳税服役的负担，政府对于人户进行评等。  而户等高低，取决于基层政权官吏的认定，结果往往是：  “ 上户诡为中户，中户诡为下户，甚至上户竟等下户 ”。  户等高低完全 “ 视其赂之多寡以为物力之低昂 ”。  历史上影响房产或财产评估的问题，现在其实同样存在。  房产所处地段、楼层、朝向、光线、户型、建筑年限、周围环境，都是影响现值的因素。  目前的房产评估机构根本无公信力可言，一切可以造假，越有权势造假能力越强，房产评估的结果，难逃 “ 视其赂之多寡以为物力之低昂 ” 的结局。  可供选择的评估机构有四个：  地方税务部门  社会中介机构  住房与建设部门  国土资源部门  具有征管权的税务部门和具有房产信息优势的住房管理部门，应该谁管，争议很大。  假如房地产税是 “ 大改 ” ，那么涉及到评估机构、评估方法、评估指标、信息采集、数据处理、人员培训等；也涉及到土地增值税、土地出让金的改革。  假如是房地产税是 “ 小改 ” ，建议在原房产税基础上作调整。 公共经济学的性质  【 基础知识 】  一 、 公共经济学的演化过程  公共经济学是由财政学演化而成。 两个传统  Anglo－ Saxon传统 斯密、李嘉图、穆勒等人侧重于收入的分析而相对忽视支出的研究。  Scandinavia传统  19世纪 80年代 ，奥意瑞学者萨克斯 、帕塔罗尼 、 马尔科 、马佐拉 、 维克塞尔 、林达尔等人 ， 系统提出公共产品理论 ， 侧重于对支出的研究。  【 ZBM提问 】  为什么在 19世纪 80年代，奥意瑞等国学者提出了全新的公共产品理论。  公共经济学与传统财政学  （ 1） 研究范围不同  传统财政学研究税收 、 公债 、 预算等范畴。  公共经济学覆盖了传统财政学的所有领域 ,而且明显广化和深化了。  （ 2）研究目的不同  传统财政学着眼于研究如何满足国家对财政经费的需要。  公共经济学着眼于研究如何弥补市场缺陷。  （ 3）假设前提不同  传统财政学认为 , 政府是超凡入圣的，官吏除了追求公共利益之外别 无 所求；政治决定是经济系统的外在因素。  公共经济学认为 ,政府是自利的人所组成和操纵的；政治决定是经济系统的内在因素，政府机制有缺陷。  （ 4）立足基点不同  传统财政学以古典经济理论为基础，政府的活动不创造财富。  公共经济学以福利经济理论为基础，更强调资源配置的有效和收入分配的公平。  二、公共经济学的研究对象  公共经济活动：以公共部门为主体，以弥补市场缺陷为目的，受正规和非正规制度的约束。  以公共部门为主体  社会由三大部门组成：  私人部门（企业、家庭）  公共部门  第三部门（ NGO、 NPO）  公共部门：国家政权机关及其所属部门之和。  （ 1） 国家政权机关  通过政治程序建立的 ,在特定区域内行使立法权 、 司法权和行政权的实体。  （ 2）公共事业部门  产权归政府所有并依靠预算拨款维持其运转的单位总和。  （ 3）公共企业部门  产权归政府所有或受政府直接控制的企业总和。  【 ZBM提问 】  为什么经常有人问，教授相当于什么。