20xx年上市公司审计报告非标准意见分析(ppt93)-审计(编辑修改稿)

20xx年上市公司审计报告非标准意见分析(ppt93)-审计(编辑修改稿)内容摘要：

在重大不确定  （一）强调事项  况 （ 6）有 10份审计报告强调上市公司难以获得正常经营或进行必要投资所需的资金；（ 7）有 7份审计报告强调上市公司大股东长期占用巨额资金，关联方往来占款金额巨大；（ 8）有 7份审计报告强调上市公司资产重组尚未取得实质性进展或未带来预期效果、产业结构调整、对外投资没有达到目的；（ 9）有 6份审计报告强调上市公司主营业务收入大幅度下降，或在当年实现收入较少；（ 10）有 6份审计报告强调上市公司净资产出现负数；（ 11）有 2份审计报告强调上市公司银行存款被冻结或质押；（ 12）有 2份审计报告强调上市公司财务费用居高不下；有 2份审计报告强调应收账款金额过大，账龄过长。 五、持续经营能力存在重大不确定  （一）强调事项  况 有的审计报告强调以下事项：（ 1）上市公司因董事长不假而出引发的未披露对外巨额担保；（ 2）前 5名客户集中度过高；（ 3）关联方交易或采购比重过大；（ 3）流动比例和速动比例明显低于正常值；（ 4）累计未分配利润为巨额负数；（ 4）能源和原材料价格上涨；（ 4）担保超过净资产；（ 5）资产负债率过高；（ 6）违反规定对外担保。 五、持续经营能力存在重大不确定  （一）强调事项   一是如何判断持续经营假设的合理性。 我们通过对 46份强调持续经营能力存在重大不确定性的审计报告进行分析 ， 统计出不同种类可能导致持续经营能力产生重大不确定性的事项或情况 ， 这些事项或情况构成了上市公司持续经营的重大不确定性 ， 需要管理当局对持续经营能力作出书面评价。 评价的重点是企业能否在资产负债表日后 12个月内持续经营。 除非管理当局打算清算该企业 ， 或打算终止经营 ， 或者别无选择终止经营 ， 否则财务报表应以持续经营为基础予以编制。 五、持续经营能力存在重大不确定  （一）强调事项   二是如何理解管理当局对持续经营能力不确定性予以披露的重要性。 如果企业存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 ，准则要求注册会计师提请管理当局在会计报表中适当披露以下内容： （ 1） 导致对上市公司持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况以及管理当局拟采取的改善措施； （ 2） 上市公司持续经营能力存在重大不确定性 ， 可能无法在正常的经营过程中变现资产 、 清偿债务。 五、持续经营能力存在重大不确定  （ 一 ） 强调事项   一些审计报告对上市公司存在的问题避重就轻或没有充分披露影响持续经营能力的重要事项：有的披露了部分重要事项或情况 ， 而对其他重要事项或情况只字不提 ， 给会计师报表使用人提供的信息不完整。 五、持续经营能力存在重大不确定  （ 一 ） 强调事项   一些审计报告在强调事项段中使用了附加条件的措词，这样做的结果，一是不符合出具强调事项段的条件，二是使会计报表使用人更加产生疑虑，既然公司没有采取有效的措施，持续经营何以能进行下去。 五、持续经营能力存在重大不确定  （ 一 ） 强调事项   一些审计报告在强调事项段中没有对上市公司持续经营假设的合理性性作出实质性判断，只是在强调事项段中提及上市公司认为可以保证持续经营。 五、持续经营能力存在重大不确定  （ 一 ） 强调事项   一些审计报告在强调事项段中提及上市公司已对影响持续经营能力的主要事项及其改善措施进行了充分披露，但该公司披露的年报并非如此。 五、持续经营能力存在重大不确定  （ 一 ） 强调事项   一些审计报告将持续经营问题与其他重大不确定事项牵强地联系起来。 对遇到的重大不确定事项 ， 不做认真分析 ， 简单地将其归结到持续经营能力出现问题。 实际上 ， 重大不确定事项只是对会计报表产生重大影响 ， 只有可能动摇持续经营的基础 ， 导致人们对持续经营能力产生重大疑虑时 ， 注册会计师才对持续经营进行强调；否则 ， 只能作为重大不确定事项处理。 五、持续经营能力存在重大不确定  （ 二 ） 保留意见  况 （ 1） 有 5份审计报告涉及负债总额超过资产总额 ，流动负债超过流动资产 ， 短期偿债压力大 ， 存在不能支付到期巨额债务的风险 ， 或无法偿还到期且难以展期的巨额借款 ， 已被债权银行提起诉讼； （ 2） 有 5份审计报告涉及连续出现亏损 ， 或当年出现重大亏损 ，末弥补亏损金额巨大 ， 净资产为负数； （ 3） 有 4份审计报告涉及对外担保金额巨大 ， 其中大部分已经诉讼 ，已被判承担连带责任 ， 部分资产被抵押 、 质押 、 查封；（ 4） 有 2份审计报告涉及出售了绝大部分与主营相关的业务 ， 主营业务收入大幅度萎缩 ， 生产经营处于停业状态； （ 5） 有 1份审计报告涉及应收款项占资产总额比重较大 ， 其他资产中缺少具有获利能力的资产。 五、持续经营能力存在重大不确定  当管理当局在对持续经营作出评估时 ， 意识到与某些事项或情况相关的重大不确定事项可能导致对企业是否仍能持续经营产生重大疑虑时 ，则应对这些重大不确定事项予以披露。 如果管理当局不对此作出适当披露 ， 既不符合会计报表附注的编制原则 ， 也会影响会计报表使用人的判断。 因此 ， 如果被审计单位没有按照规定予以披露 ， 注册会计师出具保留意见或否定意见的审计报告也就不足为奇。 五、持续经营能力存在重大不确定   在 5份对持续经营能力作出保留的审计报告中 ，有 3份审计报告在以下方面不符合 《 独立审计具体准则第 17号 —— 持续经营 》 第十七条第三款的要求：即虽然在意见段之前的说明段中描述了导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况 ， 以及持续经营能力存在重大不确定事项的事实 ， 但没有同时指明被审计单位未在会计报表中进行适当披露。 这样 ， 容易使人认为是对持续经营本身而非披露的保留 ， 但实际上 ， 对持续经营本身只有否定而没有保留。 五、持续经营能力存在重大不确定  （ 三 ） 无法表示意见  况  在 21份无法表示意见的审计报告中 ， 有 15份审计报告无法判断持续经营假设的合理性 ， 比例为 %。 审计报告涉及持续经营能力包括下列内容： （ 1） 有 12份审计报告涉及连续出现亏损 ， 或出现重大亏损 ， 严重资不抵债 ， 经营活动陷于停顿或全部停止 ， 多数子公司已经停业 ， 主营业务特许资格已经丧失； （ 2） 有 9份审计报告涉及负债总额和流动负债金额巨大 ， 已经逾期且难以展期 ， 营运资金出现负数 ， 债权人已向人民法院提起诉讼并已进入司法执行阶段 ， 主要经营资产已抵押并被法院查封； 五、持续经营能力存在重大不确定  （ 三 ） 无法表示意见  况 （ 3） 有 4份审计报告涉及存在大额担保 ， 主要资产己抵押或被查封 ， 资产变现受到限制 ， 诉讼案件较多 ，涉案金额较大 ， 面临中小股东的诉讼； （ 4） 有 4份审计报告涉及存在大额担保 ， 主要资产己抵押或被查封 ，资产变现受到限制 ， 诉讼案件较多 ， 涉案金额较大 ，面临中小股东的诉讼； （ 5） 有 3份审计报告涉及缺乏应有的流动资金和经营性可获利资产以满足日常经营活动的需要； （ 6） 有 1份审计报告涉及控股股东以上市公司名义向银行借款 ， 加之经营性及其他非经营性资金占用 ， 金额巨大 ， 但控股股东财务状况恶化 ， 已处于资不抵债的状态； （ 7） 有 1份审计报告涉及法人治理结构混乱 ， 己严重影响公司正常生产经营 ， 公司因涉嫌违反证券法规 ， 被中国证监会立案调查。 五、持续经营能力存在重大不确定  （ 三 ） 无法表示意见  2. 独立审计准则对无法表示意见的有关规定  注册会计师无法确定持续经营假设是否合理的情况主要表现为两个方面：一是被审计单位的限制。 管理当局不愿对持续经营作出评价或作出的评价少于自资产负债表日起的 12个月 ， 且不愿将评价期间延伸至 12个月 ， 注册会计师可能无法就管理当局编制会计报表依据的持续经营假设获取充分 、 适当的审计证据 ， 因此发表无法表示意见。 二是客观条件的限制。 无论管理当局是否对持续经营作出评价 ， 注册会计师都无法判断被审计单位持续经营假设的合理性 ， 在这种情况下 ，发表无法表示意见。 五、持续经营能力存在重大不确定  3. 审计报告存在的问题  从针对持续经营出具的 15份无法表示意见的审计报告来看 ， 有 13份基本符合 《 独立审计具体准则第 17号 —— 持续经营 》 第二十条规定 ， 有2份没有在说明段中充分说明无法表示意见的理由 ， 也没有指出由于上市公司存在导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 ， 无法评价上市公司按照持续经营假设编制会计报表的合理性。 六、重大不确定事项  （ 一 ） 强调事项段涉及的内容  （ 1） 有 12份审计报告强调了上市公司存在因利用实物资产 、 大额定期存单等对外巨额担保 、 为关联方担保 、承诺等引发的或有负债 ， 法院判决赔偿承担连带责任 ，主要经营性资产已被抵押 、 质押 ， 或被法院冻结； （ 2）有 7份审计报告强调上市公司大股东长期占用巨额资金 ，关联方往来占款金额巨大 ， 关联方销售和采购金额巨大； （ 3） 有 6份审计报告强调了上市公司正在接受证券监管部门的立案调查 ， 截止审计报告日尚未有调查结果或作出处理； （ 4） 有 4份审计报告强调上市公司因委托理财 、 联合开发项目 、 未经决策程序批准擅自进行交易等发生民事纠纷诉讼案； 六、重大不确定事项  （ 一 ） 强调事项段涉及的内容  （ 5） 有 4份审计报告强调上市公司购并其他公司手续尚未完成 ， 或对外投资尚未经过董事会批准； （ 6） 有4份审计报告强调上市公司 （ 包括子公司 ） 尚未取得土地使用权 、 房屋建筑物尚未办理产权手续 ， 完工的在建工程尚未办理产权手续 （ 7） 有 3份审计报告强调上市公司投资证券公司或与证券公司签订委托理财协议而该证券公司被行政机关实施接管 ， 或委托资金被挪用； （ 8） 有 2份审计报告强调上市公司将生产装置委托关联方经营 ， 或委托经营协议已到期 ， 仍允许关联方获第三方经营自己的资产； （ 9） 有 2份审计报告强调大股东持有上市公司国有法人股被拍卖 、 冻结或质押。 六、重大不确定事项  （ 一 ） 强调事项段涉及的内容  有的审计报告强调以下事项：（ 1）被购并企业本期亏损，净资产负数较大，对上市公司净资产的影响存在不确定；（ 2）控股股东出现经营风险将对公司产生重大影响；（。