外币交易的会计探讨-所有专业(编辑修改稿)

外币交易的会计探讨-所有专业(编辑修改稿)内容摘要：

9 即期汇率通常是指当日中国银行公布的人民币外汇牌价的中间价。 企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的 交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。 即期汇率近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”， 通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。 通常情况下，企业应当采用即期汇率进行折算。 汇率波动不大的，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率，但前后各期应当采用相同的方法确定当期的近似汇率。 （ 四 ） 外币交易的会计处理 （含汇率的采用） (1)企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日 的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 一般有六种情况： 第一种情况，从国外购入材料 【例 1】 甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。 2020年 1月 10日，从澳大利亚乙公司购入某种工业原料 400吨，每吨价格为 3 000 美元，当日的即期汇率为 1美元 =，进口关税为 l 500 000 元人民币，支付进口增值税 1 846 200 元人民币，货款尚未支付，进口关税及 增值税由银行存款支付。 会计分录如下： 借：原材料 (400 3 000 +1 500 000)10 860 000 应交 税费 —— 应交增值税（进项税额） 1 846 200 贷：应付账款 —— 乙公司（美元） 9 360 000 银行存款 3 346 200 第二种情况，向国外公司销售产品 【例 2】 甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。 2020 年 3 月 2 日，向乙公司出口销售商品 l5 000 件，销售合同规定的 销售价 10 格为每件 300 美元，当日的即期汇率为 1美元 = 元人民币。 假设不考虑相关税费，货款尚未收到。 相关会计分录如下： 借：应收账款 —— 乙公司（美元） 34 830 000 贷：主营业务收入 (15 000 300 ) 34 830 000 第三种情况，从国外购进固定资产 【例 3】 乙股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。 2020年 2月 4日，从境外丙公司购入不需要安装的设备一台，设备价款为 300 000 美元，购入该设备当日的即期汇率 为 l 美元 = 元人民币，款项尚未支付。 相关会计分录如下： 借：固定资产 —— 机器设备 (300 000 )2 328 000 贷：应付账款 —— 丙公司（美元） 2 328 000 第四种情况，向银行借入外币 【例 4】 乙股份有限公司的记账本位币是人民币。 对外币交易采用交易日即期汇率折算。 2020年 5月 2日，从中国银行借入 1 000 000 美元， 限为 6 个月，借入的 美 元暂存银行。 借入当日的即期汇率为 1 美 元 = 元 人民币。 相关会计分录如下： 借：银行存款 —— 美 元 (1 000 000 )7 700 000 贷：短期借款 —— 美元 7 700 000 第五种情况，用外币向银行兑换人民币 【例 5】 乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。 2020年 5月 1日，将 10 000 美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为 1 美元 =，中间价为 1美元 =。 本例中，企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银行的买入价或卖出价，而通常记账所用的即期汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇 兑差额计入当期财务费用。 相 关会计分录如下： 借：银行存款 —— 人民币 (10 000 )76 200 财务费用 600 11 贷：银行存款 —— 美元 (10 000 ) 76 800 第六种情况，从银行购入外币 【例 6】 甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。 2020 年 5 月 1 日，因外币支付需要，从银行购入 50 000 美 元，银行当日的 美元卖出价为 1美 元 = 元人民币，当日的中间价为 l美 元 = 元人民币。 相 关会计分录如下： 借：银行存款 —— 美 元 (50 000 )384 000 财务费用 2 000 贷：银行存款 —— 人民币 (50 000 )386 000 (2)企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。 【例 7】 甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。 根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是 1 美元 = 元人民币。 2020年 6月 1日，甲有限公司第一次收到外商投入资本100 000 美元，当日即期汇率为 l 美元 =； 2020 年 1 月 4 日，第二次收到外商投入资本 100 000 美元，当日即期汇率为 l美元 =。 相关会计分录如下： 2020 年 6 月 1 日，第一次收到外币资本时： 借：银行存款一一美元 (100 000 )765 000 贷：股本 765 000 2020 年 1 月 4 日，第二次收到外币资本时： 借：银行存款 —— 美元 (100 000 )727 000 贷：股本 727 000 根据《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》（工商外企字 [2020]81 号），外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。 与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的 汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。 虽然“股本（或实收资本）”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配 12 和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。 期末，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理。 (1)货币性项目 货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。 期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账 时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。 【例 8】 沿用【例 1】， 2020年 2月 28 日，甲股份有限公司尚未向乙公司支付所欠工业原料款。 当日即期汇率为 l美元 = 元人民币。 应付乙公司货款按期末即期汇率折算为 9 288 000 元人民币 (400 3 000 )，与该货款原记账本位币之差 72 000元人民币冲减当期损益。 相关会计分录如下： 借：应付账款 —— 乙公司（美元） 72 000 贷：财务费用 —— 汇兑差额 72 000 【例 9】 沿用【例 2】， 2020年 3月 31 日 ，甲 股份有限公司仍未收到乙公司发来的销售货款。 当 日 的即期汇率为 l美元 =。