收入和利润(doc36)-经营管理(编辑修改稿)

收入和利润(doc36)-经营管理(编辑修改稿)内容摘要：

，售价与资产账面价值之间的差额应 予递延，在递延收益 账户核算，并在租赁期内按照租金支付比例分摊。 [例题 4]：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。 2020 年 1 月 1日，甲公司将一批商品出售给乙公司，售价为 1000 万元（不含增值税额）；该批商品的实际成本为 1010 万元，已计提的存货跌价准备为 50 万元。 当日，甲公司又将该批商品以经营租赁的方式租回。 假定不考虑其他因素，甲公司应确认的递延收益为（ ）万元。 答案： B 解析：甲公司应确认的递延收益 =1000（ 101050） =40 万元 （六）房地产销售 P263 房地产销售应按销售商品确认收入的原则确认实现的销售收入。 如果房地产经营商事先与买方签订合同，按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，按建造合同的处理原则处理。 在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移，企业应确认销售收入。 对于法定所有权转移后，所有权上的风险和报酬尚未转移的情况，分别按以下原则确认： （ 1）卖方根据合同规定，仍有责任实施重大行动，在这种情况下，企业应在所实施的重大 行动完成时确认收入。 （ 2）合同存在重大不确定因素，企业应在这些不确定因素消失后确认收入。 （ 3）房地产销售后，卖方仍有某种程度的继续涉入，在这些情况下，企业应分析交易的实质，确定是作销售处理，还是作为筹资、租赁或利润分成处理，如作销售处理，卖方在继续涉入的期间内不应确认收入。 在确认收入时，还应考虑价款收回的可能性，估计价款不能收回的，不确认收入；已经收回部分价款的，只将收回的部分确认为收入。 （七）销售退回 销售退回可能发生在企业确认收入之前，这时，只需将已记入 “发出商品 ”等科目的商 品成本转回 “库存商品 ”科目；如企业确认收入后，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减 “应交税金 应交增值税（销项税额） ”科目。 具体可按以下情况分别处理： 本年度销售的商品，在年度终了前 （ 12 月 31 日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金等。 以前年度销售的商品，在 本年度终了前（ 12 月 31 日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金等。 报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务会计报告批准报出前退回，冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金等。 销售退回时，对已发生的现金折扣或销售折让，应同时冲减销售退回当期的折扣、折让；如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让的，应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。 P264【例 1116】 某生产企业 1998 年 12 月 18 日销售 A 商品一批，售价 50000 元，增值税额 8500 元，成本 26000元。 合同规定现金折扣条件为 2/10， 1/20， n/30。 买方于 12 月 27 日付款，享受现金折扣 1000 元。 1999 年 5 月 20 日该批产品因质量严重不合格被退回。 该企业的账务处理如下： （ 1）销售商品时 借：应收账款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税金 应交增值税（销项税额） 8500 借：主营业务成本 26000 贷：库存商品 26000 （ 2）收回货款时 借：银行存款 57500 财务费用 1000 贷：应收账款 58500 （ 3）销售退回时 借：主营业务收入 50000 应交税金 应交增值税（销项税额） 8500 贷：银行存款 57500 财务费 用 1000 借：库存商品 26000 贷：主营业务成本 26000 如果其他条件不变，但上述销售退回是在 1998 年 12 月 31 日以后、 1999 年 3 月 24 日财务报告批准报出前发生的，该项销售退回应作为资产负债表日后调整事项处理，在 1999年账上作如下调整分录（假定该企业所得税税率为 33%）： 借：以前年度损益调整 （ 500001000） 49000 应交 税金 应交增值税（销项税额） 8500 贷：银行存款 57500 借：库存商品 26000 货：以前年度损益调整 26000 借：应交税金 应交所得税 7590 贷：以前年度损益调整 7590 “以前年度损益调整 ”科目余额 15410 元应转入 “利润分配 ”科目： 借：利润分配 15410 贷：以前年度损益调整 15410 此题发生在日后事项期间的销售退回的会计处理有误。 正确的做法是： 借：以前年度损益调整 调整主营业务收入 50000 应交税金 应交增值税（销项税额） 8500 贷：其他应付款 57500 以前年度损益调整 调整财务费用 1000 借：其他应付款 57500 贷：银行存款 57500 其他分录不变。 资产负债表中还应增加其他应付款 57500 元。 同时在 1998 年度报表中作如下调整： ① 在资产负债表中增加存货成本 26000 元，冲减应交税金 16090 元； ② 在利润表中冲减收入 50000 元，成本 26000 元，财务费用 1000 元，所得税 7590 元。 值得注意的是，如果现金折扣是在 1999 年发生的，则不需要在 1998 年度报表中冲减财务费用。 在 1999 年账上应作如下调整： 借：以前年度损益调整 50000 应交税金 应交增值税（销项税额） 8500 贷；银行存款 57500 财务费用 1000 借：库存商品 26000 贷：以前年度损益调整 26000 有关冲减所得税和结转以前年度损益调整的分录同上，此处省略。 （八）商品需要安装和检验的销售 P266 在这种销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一 般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。 [例题 5]：企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是（ ）。 答案： D （九）附有销售退回条件的商品销售 P266 在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性做出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。 [例题 6]： A公司对家电产品实行 “包退、包换、包修 ”的销售政策。 2020年，该公司共销售家电产品 200 万元（不含增值税）。 根据以往经验： 包退产品占 2％，包换产品占 1％，包修产品占 3％。 则该公司 2020 年应确认的收入金额为（ ）万元。 答案： A 解析：该公司 2020 年应确认的收入 金额＝ 200（ 1－ 2％）＝ 196 万元 （十）以旧换新销售 P266 在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 第三节 提供劳务收入的确认计量方法 一、不跨年度劳务收入的确认和计量 P267 按完成合同法确认收入。 二、跨年度劳务收入的确认和计量 （一）会计期末，劳务的结果能够可靠地估计 P267 如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果做出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。 提供劳务的 交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计： （ 1）合同总收入和总成本能够可靠地计量。 合同总成本包括至资产负债表日止已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本。 （ 2）与交易相关的经济利益能够流入企业。 （ 3）劳务的完成程度能够可靠地确定。 在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算： 本期确认的收入＝劳务总收入 本年未止劳务的完成程度一 以前期间已确认的收入 本期确认的费用＝劳务总成本 本年末止劳务的完成程度一 以前期 间已确认的费用 （二）会计期末，劳务交易的结果不能能够可靠地估计 P267 企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足前面讲的三条中的任何一条，则不能按完工百分比法确认收入。 这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下办法处理： 第一，如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，同时，按相同的金额结转成本，不确认利润； 第二，如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务金额确认收 入，并按已经发生的劳务成本结转成本。 确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为损失； 第三，如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。 P268【例 1117】 某企业于 1998 年 11 月 1日接受一项设备安装任务，安装期 3 个月（跨年度），合同总收入 300000元，至年底已预收款项 220200 元，实际发生成本 140000元（假定均为安装人员工资），估计还会发生 60000 元。 按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。 假定不考虑相 关税费。 该企业的账务处理如下： 实际发生的成本占估计总成本的比例 =140000247。 （ 14000+60000） =70% 1998 年确认收入 =30000070%0=210000（元） 1998 年结转成本 =20200070%0=140000（元） （ 1）实际发生成本时 借：劳务成本 140000 贷：应付工资 140000 （ 2）预收账款时 借：银行存款 220200 贷：预收账款 220200 （ 3） 12 月 31 日确认收入 借：预收账款 210000 贷：主营业务收入 210000 （ 4）结转成本 借：主营业务成本 140000 贷：劳务成本 140000 [例题 7]：某企业于 2020 年 9 月接受一项产品安装任务，安装期 6 个月，合同总收入 10万元，年度预收 款项 4 万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本 3 万元，预计还将发生成本 2 万元。 则该企业 2020 年度确认收入为（ ）万元。 答案： B 解析：该企业 2020 年度确认收入＝ 10〔 3247。 （ 3＋ 2）〕＝ 6 万元 三、特殊劳务交易 P269 （一）安装费收入 如果安装费是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。