借款费用准则(ppt56)-经营管理(编辑修改稿)

借款费用准则(ppt56)-经营管理(编辑修改稿)内容摘要：

专门借款 注 :如果按月计算利息，资本化率应采用月利率；如果按季计算利息，资本化率应采用季利率；如果按年计算利息，资本化率应采用年利率。 back ① 如为银行借款，资本化率即为该项借款的利率。 ② 如为发行债券，若此笔专门借款为采用面值发行的债券，则该债券的票面利率即资本化率；如果为购建固定资产专门溢价或折价发行了一笔债券时，则不能直接将债券的票面利率作为资本化率，这时资本化率应按下述方法确定： 资本化率＝（债券当期实际发生的利息＋当期应摊销的折价－当期应摊销的溢价） 247。 （债券期初账面价值－前期已计未付利息） 100％ back 来自 料库下载 为购建固定资产而借入一笔以上的专门借款 资本化率＝加权平均利率＝专门借款当期实际发生的利息之和 247。 专门借款本金加权平均数 100％ 专门借款本金加权平均数＝ ∑[每笔专门借款本金 每笔专门借款实际占用的天数（月数） 247。 会计期间涵盖的天数（月数） ] 如果借款存在折价或溢价，还应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额，对资本化率作相应调整： 资本化率＝加权平均利率＝（专门借款当期实际发生的利息之和＋当期应摊销的折价－当期应摊销的溢价） 247。 专门借款本金加权平均数 100％ back （一）外币借款汇兑差额的确认 外币借款汇兑差额包括当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。 （二）汇兑差额的资本化金额 外币专门借款的汇兑差额在同时满足资本化 3个条件时，应予资本化。 其资本化金额，不必与资产支出挂钩，直接根据其发生额予以资本化。 其他外币借款的汇兑差额，应予费用化。 back 来自 料库下载 （一）辅助费用的确认 因安排专门借款而发生的辅助费用，在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应予资本化，如果辅助费用金额金额较小，也可以在发生时费用化；在所购建的固定资产是否达到预定可使用状态之后发生的，应予费用化。 其他借款（普通借款、专门借款没有动用部分）的辅助费用，应予费用化。 （二）辅助费用的计量 辅助费用的资本化金额，不必与资产支出挂钩，直接根据其发生额予以资本化。 back 来自 料库下载 第三节 执行借款费用准则应注意的问题 一 借款的定义 二 专门借款与非专门借款 三 专门借款的借款费用与辅助费用 四 专门借款的利息、折价或溢价摊销与汇兑差额 五 资本化金额与专门借款实际发生的利息和折价或溢价摊销 六 资本化确认与计量的期间间隔 一 借款的定义 准则中规范的借款是指具有借贷关勾销系的借款 ,不包括不反映借贷关系的负债 .例如专项拨款 ,住房周转金 ,长期应付款 ,应付账款等 .因此 ,借款费用也不涉及这些非借款的负债费用 ,如融资租赁的利息 .应付商业汇票的票面利息等 . back 来自 料库下载 二 专门借款与非专门借款 根据准则要求 ,专门借款的借款费用与辅助费用存在是否资本化的问题 ,而非专门借款的费用及辅助费用不存资本化问题 .因此在考虑资本化问题前应首先界定借款的种类 . back 三 专门借款的借款费用与辅助费用 专门借款的借款费用与辅助费用在资本化时 ,确认标准是不同的 ,前者的确认 ,要求有关三个条件同时具备 ,后者的确认 ,只要求一个条件而不是三个条件 ,即所购建固定资产达到预定可使用状态以前发生的。 因此在资本化确认之前 ， 必须界定清楚是借款费用还是辅助费用。 back 来自 料库下载 四 专门借款的利息、折价或溢价摊销与 汇兑差额 在进行专门借款资本化金额的计量时 ， 只将专门借款的利息 、 折价或溢价摊销按资本化率进行计算 ， 汇兑差额的资本化金额不必通过计算 ,而直接根据期末外币借款余额调整的差额作资本化处理 . back 来自 料库下载 五 资本化金额与专门借款实际发生的利息和折价或溢价摊销 根据准则要求，在应予资本化的每一会计期间，利息和折价或溢价摊销的资本化金额 ,不得超过当期专门借款实际发生的利息和折价或溢价的摊销金额。 这实际上是规定了专门借款金额资本化的上限。 另外在计算固定资产累计支出金额时 ,要注意剔除两个内容 ,一是从从 “ 工程物资 ” 账户结转的领用工程材料和设备的数额，不应计入累计支出，否则会重复计算；二是前期已资本化的专门借款及辅助费用不应计入累计支出。 因此要求对 “ 在建工程 ’ 账户要单设“ 资本化借款费用和辅助费用 ” 明细账户 . back 六 资本化确认与计量的期间间隔 根据实际业务情况 ,对专门借款费用及辅助费用的资本化最好在每季度末 ,因为银行与企业结算利息的时间是每季度结息一次 .另外 ,企业缴纳所得税也是每季度计交一次根据谨慎性原则也应每季度确认计量一次 . back 来自 料库下载 第四节 案例分析和解答 例 1 某公司 2020年 1月 1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为 1年零 6个 月，工程采用出包方式，每月 1日支付工程进度款；为建造办公楼于 2020年 1月 1日专门借款 1000万元，借款期限 2年，年利率 6％； 2020年 7月 1日又专门借款 1200万元，借款期限 2年，年利率 8％。 该公司按年计算资本化利息， 2020年工程支出如下： 因发生质量纠纷，建造工程于 2020年 4月 30日至 2020年 8月 31日中断。 要求：计算 2020年应予资本化的利息金额。 参考答案 日期（各月 1日） 1月 2月 3月 4月 9月 10月 11月 12月 支出（万元） 500 300 100 200 600 300 100 200 来自 料库下载 答案： 由于工程自 4月 30日至 8月 31日发生非正常中断且超过 3个月，按借款费用核算规定，这 4个月的中断期间应暂停借款费用资本化。 1月 1日支出的 500万元，应按占用 8个月计算，其中在前 1笔借款中占用了 4个月，在后 2笔借款中占用了 4个月； 2月 1日支出的 300万元，应按占用 7个月计算，其中在前 1笔借款中占用了 3个月，在后 2笔借款中占用了 4个月； 3月 1日支出的 100万元，应按占用 6个月计算，其中在前 1笔借款中占用了 2个月，在后 2笔借款中占用了 4个月； 4月 1 日支出的 200万元中，有 100万元超过了此时的专门借款总额，不能纳入累计支出加权平均数的计算范围，另外 100万元应按占用 5个月计算，其中在前 1笔借款中占用了 1个月，在后 2笔借款中占用了 4个月。 来自 料库下载 （ 1）计算 2020年 1月 1日至 4月 30日应予资本化的利息金额 资本化金额＝（ 500 4247。 12＋ 300 3247。 12＋ 100 2247。 12＋100 1247。 12） 6％＝ 16（万元） （ 2）计算 2020年 9月 1日至 12月 31日应予资本化的利息金额 2020年 7月 1日又从银行取得一笔专门借款，其后在计算利息资本化金额时应采用加权平均利率。 加权平均利率＝（ 1000 6％ 6247。 12＋ 1200 8％ 6247。 12）247。 （ 1000 6247。 12 ＋ 1200 6247。 12）＝ ％ 4月 1 日支出 200万元中有 100万元超过第 1笔专门借款总额，并且在第 2笔专门借款之前发生，应视。