会计专业-大型超市商品成本内部控制的研究(含外文翻译(编辑修改稿)

会计专业-大型超市商品成本内部控制的研究(含外文翻译(编辑修改稿)内容摘要：

商品质量高的，售后服务成本就相应少，商品质量次的，售后服务成本就相应增加。 商品质量好坏主要通过售后服务成本的维修费和损失费反映。 因此， 售后服务成本虽然可对产品的销路和竞争提供一定促进作用，但是如果售后服务成本过大，也从侧面反映了大型超市商品质量问题，大型超市必须加强售后服务成本管理和控制，通过售后服务成本的控制，发现大型超市成本内部问题，提高超市的经营效益。 人力资源成本 （ 1） 录用成本。 大型超市在招聘人才（人力资源）过程中所发生的诸如招聘费（广告费、差旅费、招聘工作人员的工资及福利费 、津贴、奖金 、租场费、办公费）以及在选拨考核适合人选过程中发生的考试费、答辩费、身份调查费等调入费（录用后上岗过程中的赴任安家费、差旅费 、一次性人才补贴、特殊待遇支出、临时生活费等）。 所有这些费用主要是用人单位为了吸引、招聘人才（人力资源）而发生的，我们可以暂时把它定名为录用成本（或附带成本）。 （ 2） 追加成本。 用人单位对人才（人才资源）在使用过程中，为了适应新的工作需要，进行知识更新，一般都会采取脱产、半脱产的形式对各新进员工或在职员工进行各种正规的教育技术培训，以便获得新的工作技能，这里所发生的培训费，以及对培训者在培训期间支付的工资和福利费、奖金、津贴、图书资料费等，这些都是教育活动的延续，这种投资相对人力资源的原始成本来说属于 后续投资，我们称它为追加成本。 这种追加投资 (成本 )的发生是必不可少的，对企业来说，如果在职员工已不具备新的工作技能的话，企业这时有两种做法一是对原有的在职员工进行培训以获得新的劳动技能，来满足生产的需求。 （ 3） 使用成本。 在员工获得某种工作技能时，在正常的使用进程中，大型超市支付给在职员工的工资奖金及福利费、住房优惠等各种费用，这是人力资源在使用过程中发生的有关直接和间接费用，相对于人力资源的原始成本我们把它定名为使用成本。 使用成本是人力资源成本中又一主要组成部分，相对其它成本来说比较稳定，均衡使用期 间较长，但是在人才流动较快的今天，也不乏有识之士“跳槽”，重寻“好料”再谋职业。 （ 4） 安置成本。 用人单位内部发生的职业之间转换岗位、分流过程中发生的各种费用， 天津工业大学 2020 届本科生毕业设计（论文） 7 诸如在交接期间不能正常工作而支付给员工的工资及福利费，以及退休、离职发生的各种费用等，这些费用的发生与正常的生产经营活动无关，相对于人力资源的原始成本来说，我们把它定名为安置成本。 （ 5） 流动成本。 员工在工作中职工因故被解聘、辞职而发生的各种费用如超市支付给职工的解聘费用，职工在“跳槽”过程中因未正常履行劳动协议和合同而引发的劳动争议诉讼 费等，我们视其为流动成本。 （ 6） 重置成本。 另外因职工调动后，企业要重新物色合适的人选顶替而发生的招聘录用费用、培训、追加费用等。 为了准确有效地了解人力资源成本，首先必须建立健全这方面的统计工作。 可以重点统计前述几个方面的投资情况，由每个部门填报记人档案，最后由超市各部门汇总出来，作为企业录用人才的参考。 并视其为本企业的资产、财富，如何合理使用和安置，一定巧妙安排。 要减少人才在使用过程中发生的追加成本、流动成本、机会成本和重置成本，以发挥人力资源的最大效能。 其他成本 大型超市的商品 成本除了上述所说的成本内容之外，还包括电力的消耗、理货费用、陈列商品保险费、抗风险评估费用等等。 这些费用虽然只是商品成本的附属费用，对单个商品成本的影响不是很大，但是整体而言，对商品的影响程度不可小觑。 天津工业大学 2020 届本科生毕业设计（论文） 8 第三章 大型超市成本内部控制现状及原因分析 采购环节成本内部控制存在的问题及原因分析 采购计划执行不力，造成等待浪费 对大型超市商品的畅销趋势预测不准确，造成商品库存短缺或者积压，导致大型超市商品销售停滞或者商品资源浪费。 超市的采购计划通常是由几个部门 联合制定的，在制定该计划的过程中，可能由于采用的采购方法、使用的数据、主观判断等各方面的失误和其他人为行为导致采购计划的制定不切合实际，从而出现盲目采购、采购过多或者采购不足的现象。 再加上管理人员又没有按照严格的程序进行审批，导致商品采购成本的增加，最终很有可能导致大型超市蒙受财产损失、资源浪费。 供应商选择不当，采购模式不合理，导致采购物资质次价高 超市商品供应商选择不当， 采购部门未能及时更新或者创新地使用新的采购模式 ，招投标或定价机制不科学，授权审批不规范，导致采购物资成本的增加。 在采购进行中一次性商品交易现象严重，不注重与商品供应商长期合作。 只是看重短时利益，忽略了与供应商建立长期合作关系。 在选择供应商时只考虑产品价格，很少考虑产品的质量、货源、信誉等问题。 大型超市发生的采购行为没有适当的审批，未经审批或者欺诈性的采购，导致超市产生不必要的浪费。 有的时候，即使审批完成后，还有可能会发生超过审批金额的购买，或者同一审批结果重复使用，导致采购行为不在控制范围内。 另外，临时性的紧急采购也是较容易存在风险的，紧急采购的方式通常是先采购后审批，有的甚至没有采购程序，这就使得采购行为存在 于控制体系之外。 采购验收不规范，付款审核不严，导致商品、资金、信誉受损 采购部门对商品的验收不规范，对付款审核不严，导致超市商品的采购物资的资金损失以及信誉受损。 采购部门内部成员分工不明确，各行其责的积极心较弱。 对于商品的验收，没有按照合同约定的内容进行验收，比如购买所需商品的型号、规格、数量、价格和质量。 验收时，验收不及时或者验收信息没能及时传达给我相关部门，导致商品账实不符。 付款时可能发生付款金额、收款人名称填写错误，导致多付或者少付结算款或者款项流向错误。 付款完成后，相关的票据没有及时进 行处理或者处理失误，导致重复付款。 与此同时，付款时间的提前或者延后，造成现金折扣损失或超市信誉度受到影响。 直接导致商品采购成本的增加。 天津工业大学 2020 届本科生毕业设计（论文） 9 缺乏内部控制制度，造成采购成本的增加 超市内部控制制度不健全，如不相容职务的不相分离，各部门之间的相互牵制作用较弱，容易出现管理失误，营私舞弊的现象，造成采购成本的增加。 从大型超市采购申请到订货、验货、入库、出库以及货款结算由一人或者两人单独完成，缺乏中间各项环节的相互牵制，容易造成跑、冒、漏、滴行为或者发生徇私舞弊的行为。 从而造成超市商品采购成本的大幅 度上升，影响了超市营业利润，不利于大型超市后期的快速发展。 仓储环节成本内部控制存在的问题及原因分析 内部控制制度不健全，导致成本增加 目前，虽然很多大型超市制定了一系列存货内部控制的操作规范，但执行起来存货预算管理制度，计划和采购人员为避免销售中出现缺货的现象，盲目地加大采购量，但没有考虑到存货的持有成本，也没有考虑缺货带来的经济问题。 存货岗位的分工与授权审批、验收与保管、领用和发出等方面存在各种各样的问题，由于没能及时准确地建立健全存货内部控制制度，导致了大型超市商品仓储成本的增加。 存货管理思想落后，导致存货损失 一些超市管理人员专业知识缺乏，科学管理意识不强，如在存货采购过程中采购多少，管理人员没有经过专业的最佳订货批量、最佳订货时间的计算，而仅凭以往的习惯与经验确定采购量。 在存货验收入库之时，发现标识遗失或者模糊不清或者锈蚀、损坏、变质的商品，没能及时地向相关部门进行反映并采取相应的应对措施。 这样导致某些商品采购短缺或者库存匮乏，缺货成本增加，不利于超市的发展。 存货盘点存在漏洞，导致资产和利润虚增 实地盘点法是存货盘点的方法。 超市存货品种丰富，仓库核算 人员实地盘点的难度大，核算人员通常以账面盘存数量代替实物盘存数，导致存货信息严重地失真，影响了会计报表信息的真实性，难以及时发现存货在计量、收发、保管中产生的差错，把全部本期减少的存货成本计入销售成本或耗用成本，不便于对存货进行随时控制。 在存货盘点过程中，存货盘点人员工作不规范，由于专业知识缺乏，未能及时查清资产状况，针对所出现的状况，并不能及时作出处理而导致整个财务信息不准确，资产和利润虚增。 存货内部控制考评机制不够完善，导致存货管理混乱 存货内部控制的考核评价机制不够完善和科学 ,导致奖惩不分 明 ,难以调动广大员工的积极性 ,导致存货管理混乱及资源浪费。 天津工业大学 2020 届本科生毕业设计（论文） 10 销售环节存在的问题及原因分析 没有掌握风险控制的主动权 ,造成货款难以收回的风险 风险主动权的丧失，主要由于政策制定的原因。 比如，在化肥流通体制没有改革以前，由于生产厂家没有销售权，化肥销售的主要渠道是农资公司。 当时，尽管化肥畅销，但应收帐款却居高不下。 仍以此为例，改革开放以来，由于化肥生产企业建立了自己的分销网络体系，实行储销分离，工厂人员对货物享有绝对的控制权，赊销现象减少，大大降低了货款回收风险。 但是如果由于工作人员职 责不清 ,导致赊欠的货款无人催要，也无人对欠款负责。 那么，销售人员本身的思想和业务素质问题也是造成货款难以收回的原因之一。 对赊销的范围、审批权限不明确，为回笼资金带来风险 对于销售者来讲 ,现款现货是理想的商品销售方式。 但在市场激烈竞争条件下，销售部门如果只是实行现金销售而杜绝赊销，那么本超市的商品就很难尽快销出去，并导致库存商品的积压。 这样，不仅新的发展市场难以进入 ,就连已经拥有的市场也有可能会逐步萎缩。 但是如果一味地扩大赊销范围，则随着市场份额的增大，货款回收也会有可能产生相应的风险。 如何严格控制赊销的范围、信用额度及还款期限，既要保证销售工作的顺利开展，同时又要防止由于赊销形成呆死帐，尽可能地降低应收帐款的风险，是应首先引起关注的问题。 激励与约束机制不健全，导致销售费用失控 销售费用失控的原因有两个。 其一，商品销售部门针对销售费用预算本身制定的不科学性，也不符合销售工作实际；其二 ,管理人员对费用超支或节约的相关责任者缺乏相关的奖惩制度。 存货处置环节成本内部控制存在的问题及原因分析 管理者缺位 ,导致在库产品监管虚位 大型超市商品的形成渠道很多。 表面上 看，大型超市的商品属于各个商品管理部门所有，各个管理部门以自己的名义行使权利，但实质上只是名义上的所有，而不是终极所有。 准确地讲，各个管理部门只是作为商品所有者的代表来行使商品使用权和占有权，而不具有最终的收益权和处分权。 作为大型超市的主管部门，消费者在已取得的商品感到不满意，售后部门办事懒散，而主管部门官员又权责不对称，不可能像真正的所有者一样选择约束管理层，维护所有者的利益，从而产生严重的管理者缺位、监管虚位。 势必造成大型超市商品库存量大、商品 天津工业大学 2020 届本科生毕业设计（论文） 11 的退货或毁损的处置严重不当等问题。 主管部门监管乏力，导致使用者越位 一方面，由于大型超市商品管理制度不健全，商品配置、处置机制及其激励机制缺失 ,容易导致使用者越位。 如某些部门对转为赠与性的商品不按规定进行评估盘点，对在库、在用、已销售的商品不办理商品在库、在用、已销售和在销售的商品登记手续，甚至一些部门高层主管部门、部门经理和个人利用超市的促销商品或折扣以及赠与的商品获取额外的利润，进行创收。 另一方面 ,大型超市的商品大多由商品采购部门、仓管部门、销售部门、商品经营公司、后勤部门等多头分管。 商品管理机构重 叠，条块分割 ,监管乏力，只注重制定政策、出台管理办法，没有将这些政策和办法真正落到实处，致使制度本身的控制作用、监督作用不能够很好的发挥。 如在商品决策环节缺乏科学的审核机制，没有进行可行性论证；在剩余商品的处置环节没有清晰和规范的处置程序和处置方式；退货和毁损的商品账务管理缺乏必要的监督制约机制，财务管理部门和实物管理部门在管理上脱节 ,造成账账不符、账实不符、商品流失。 内控制度结构失衡，导致管理者错位 大型超市在进一步放权和实行公司制改革中，由于制 度变迁的路径依赖性以及相关制度不当，如缺少外部监督 ,造成大型超市商品产处置过程中出现了管理结构失衡与“内部人控制”现象。 一方面 ,管理层没有对商品的管理进行不相容岗位实行分离，也没有对商品的采购、核算、保管、对外销售以及商品的报损、报废、报失、有偿转让、无偿调拔、促销赠与等事项的分级审批权限及操作程序进行强制规定，没有明确规定大宗商品处置须经集体审批。 另一方面，在内部控制的监督上重程序、轻监督，未实行对单位法人的内部控制监督、对重大决策集体审批等的监督，导致高层人员独断专行；未实行对管理部门的控制监督、管理 部门之间相互牵制，导致部门权力过大或集体徇私舞弊；未实行对关健岗位管理人员的监督制、轮岗和定期稽查，导致中层干部和重要岗位人员以权谋私或串通作案。 而大型超市在内部控制的检查上，虽然都设置了专职审计人员岗位，但审计人员因来自各方的压力或受专业知识结构的制约，无法深层次对商品管理工作中的问题进行披露，导致监督力度不够。 岗位设置与人员配备环节成本内部控制存在的问题及原因分析 岗位培训制度不完善，不利于员工的素质提高。