存货现仓储循环审计(ppt78)-物料管理(编辑修改稿)

存货现仓储循环审计(ppt78)-物料管理(编辑修改稿)内容摘要：

中国最大的资料库下载  二 、 比率分析法  在生产循环的分析性复核中 ， 注册会计师通常运用的比率主要是存货周转率和毛利率。  1． 存货周转率  存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。  利用存货周转率进行纵向比较或与其他同行企业进行横向比较时 ， 要求存货计价持续一致。 存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：  （ 1） 有意或无意地减少存货储备；  （ 2） 存货管理或控制程序发生变动； 来自 中国最大的资料库下载  （ 3） 存货成本项目发生变动；  （ 4） 存货核算方法发生变动；  （ 5） 存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；  （ 6） 销售额发生大幅度变动。 来自 中国最大的资料库下载  2． 毛利率  毛利率是反映盈利能力的主要指标 ， 用以衡量成本控制及销售价格的变化。  毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：  （ 1） 销售价格发生变动；  （ 2） 销售产品总体结构发生变动；  （ 3） 单位产品成本发生变动；  （ 4） 固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。 来自 中国最大的资料库下载 一、 存货监盘的定义和作用 定义 → 注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。 作用 → 作为一项核心的审计程序，通常可以实现存在性、完整性和所有权的审计目标。 二、存货监盘计划 （一） 制定存货监盘计划的基本要求 ◇ 存货监盘程序主要包括控制测试和实质性测试两种方式。 ◇ 对被审计单位价值较高的存货，一般会实施百分百的实质性测试。 ◇ 对被审计单位价值不高或不重要的存货，可以视情况进行抽查。 ◇ 一般情况下，注册会计师对存货进行监盘会以控制测试为基础，来进行实施实质性测试。 来自 中国最大的资料库下载  （ 二） 制定存货监盘计划应实施的工作 了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； 了解存货会计系统及其他相关的内部控制； 评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性； 查阅以前年度的存货监盘工作底稿； 考虑实地查看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货； 考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作； 复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。 来自 中国最大的资料库下载  三、 存货监盘程序 （一）观察程序 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场。 对所有权不属于被审计单位的存货，应当确定是否未被纳入盘点范围。 注册会计师在实施存货监盘过程中，应当观察盘点计划是否得到贯彻执行，是否正确记录了被盘点存货的数量和状况。 来自 中国最大的资料库下载  （二）抽查程序 注册会计师应当进行适当抽查，将抽查结果与被审计单位的盘点记录相核对，并形成相应记录。 抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。 注册会计师应尽量避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。 如果抽查的过程中发现的错误较大，注册会计师还可以要求被审计单位重新进行盘点。 来自 中国最大的资料库下载  三） 需要特别关注的情况 注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。 注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。 注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注（共 5点，见教材 274页） 注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息。 来自 中国最大的资料库下载  （四） 存货监盘结束时的工作 注册会计师应当再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均以盘点。 取得并检查已填用、作废以及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。 如果盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确记录。 来自 中国最大的资料库下载  四 、 特殊情况的处理  （ 一 ） 由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序 实行的替代程序主要有：查进货交易凭证或生产记录以及其他有关资料；查资产负债表日后发生的销货交易凭证；向顾客或供应商函证。  存货的特殊性质 （ 1）涉及保密问题；（ 2）有危害性的物质。  存货的特殊位置（如在途存货） 来自 中国最大的资料库下载  （二）因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位期末存货盘点已经完成 不可预见的因素 如果被审计单位存在良好的内部控制，注册会计师可以考虑改变存货监盘日期，并对预定盘点日发生的交易进行测试。 对于无法亲临现场的情况，注册会计师可考虑选派其他人员实施存货监盘。 接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试抽查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。 来自 中国最大的资料库下载  （三）委托其他单位保管或已作质押的存货 应当向保管人或债权人函证。 如果此类存货的金额占流动资产或资产总额的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。 来自 中国最大的资料库下载  （四）首次接受委托的情况 未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期会计报表存在重大影响时，应当实施： 查阅前任注册会计师的工作底稿； 审阅上期存货盘点记录及文件； 抽查上期存货交易记录； 运用毛利率百分比法等进行分析。 来自 中国最大的资料库下载  存货计价审计和截止审计  一、存货计价审计  监盘程序只能对存货的结存数量予以确认。 为验证会计报表上存货余额的真实性 ， 还必须对存货的计价进行审计。 若存货以计划成本计价 ， 还应检查 “ 材料成本差异 ” 账户的发生额 、 转销额是否正确 ， 年末余额是否恰当。 存货计价审计的方法可以利用存货计价审计表来进行 ， 主要程序包括： 1． 测试样本的选择。 计价审计样本 ， 应从存货数量已经盘点 、 单价和总金额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。 选样时应着重结存余额较大 、 且价格变化较频繁的项目 ， 同时考虑所选样本的代表性 ， 抽样方法一般采用分层抽样法 ，抽样规模应足以推断总体的情况。 来自 中国最大的资料库下载  2．计价方法的确认。 存货计价的方法多种多样，如加权平均法、移动平均法、个别计价法、先进先出法、后进先出法等，企业可结合国家法规要求选择适合自身特点的方法。 审计人员除应了解掌握企业存货的计价方法外，还应对所选计价方法的合理性与一致性予以关注。 来自 中国最大的资料库下载 3．计价审计。 进行计价审计时，审计人员首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。 审计时，应排除企业已有计算程序和结果的影响，进行独立测试。 待审计结果出来后，再与企业账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。 如果差异过大，应扩大范围继续测试，并根据测试结果做出审计调整。  在存货计价审计中，如果企业对期末存货采 用成本与可变现净值孰低的方法计价，则注册会 计师应充分关注企业对存货可变现净值的确定。 来自 中国最大的资料库下载  二。