财务会计报表分析与虚假信息识别(doc63)-财务制度表格(编辑修改稿)

财务会计报表分析与虚假信息识别(doc63)-财务制度表格(编辑修改稿)内容摘要：

因为其他应付款往往用于隐瞒利润）。 例如，某非上市企业将 2020 年 3月至 7 月期间管理费用 2300 万元以“非典”由 中国最大的管 理 资料下载中心 (收集 \整理 . 大量免费资源共享 ) 第 9 页 共 62 页 上级机构补助为借口挂列其他应收款 其他隐藏亏损，而 2020 年度财务会计报表反映盈利 250 万元，实质上该公司亏损 1050 万元，这样实亏虚盈达到对外融资的目的。 非上市公司通过将收入、费用转往来科目隐藏利润或亏损，我们可通过会计报表附注查看。 八、 通过资产评估调节利润 国有企业在股份制改组、对外投资、租赁、抵押时，通过进行资产评估，将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失以及递延资产等潜亏通通和资产评估减值一道确认为评估减值，冲抵“资本公积”，从而达到减少费用，增加利润的目的。 例如，一家国有企业于 2020 年改组为上市公司时，其前三年报告的净利润分别为 2160 万元、 3250 万元和 4320 万元。 注册会计师在审计前三年财务会计报表时发现：（ 1）应收款项账龄超过 3 年以上，无望收回的款项计 1320 万元；（ 2）盘亏、毁损、过期变质的存货，待处理财产损 失约 2580 万元；（ 3）长期待摊费用中开办费用、设备大修及改造费用应摊未摊的待转销汇兑损失为 8500 万元，合计 亿元在评估减值中冲销。 实际上该企业过去 3年并没有连续盈利，根本不符合上市条件，但该企业以股份制改组所进行的资产评估为“契机”，将这些潜亏全部作为资产评估减值，与存货、房屋、设备和土地使用权的评估增值 亿元相冲抵，使其过去 3年仍然体现高额利润，从而达到顺利上市的目的。 上述会计处理方法原则上并不算错。 大家看在股份制改造的情况下，上市公司的水分有多大，这样的企业上市后能持续盈利吗。 前一阶段一说 国有股减持则股市大跌，实质上国有股减持对社会公众持有的普通流通股份是不公平的。 我们可以通过阅读上市公司招股说明书、注册会计师审计的会计报表附注查看相关重大事项进行了解，非经常性损益是否占上市公司盈利的较大比例。 九、分析现金流量 相对建立在权责发生制下的资产负债表和利润表，建立在收付实现制基础上的现金流量表较难操纵，因此现金流量分析是识别制作财务会计报表虚假信息的简单而有效的方法。 它主要是经营活动产生的现金净流量与主营业务利润、投资活动产生的现金净流量与投资收益、筹资活动产生的现金净流量与财务费用进行比较 分析，以判断利润的已实现情况。 大家可参阅《企业会计准则 —— 现金流量表》来了解相关规定。 一般而言，没有相应现金净流量的利润，其质量是不可靠的。 如果企业的现金净流量长期低于净利润，将意味着企业已经确认为利润，相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的费用，表明企业可能存在制作企业会计报表虚假信息的现象。 另外， 预收账款是反映企业预收购买单位账款的指标，属于资产负债表流动负债。 按照权责发生制 和收入准则 ，由于商品或劳务所有权尚未转移，所以预收账款还不能确认 为当期利润。 但是预收账款意味着企业已经获得订单并取得支付， 所以只要企业照单生产，预收账款将在未来的会计期间转化为收入，并在结转成本后体现为利润。 因此，预收账款的多少实际上预示了企业未来的收入利润情况，对于估计上市公司下一个会计期间的盈利水平具有重要的参照意义。 截至 2020 年 3月 19 日，沪深两市共有 361 家上市公司公布年报 ， 有不少预收账款大幅增长的例子 ， 如 ST 东锅， 2020 年年末预收账款余额高达 亿元，折算成每股预收账款，亦高达 元，较 2020 年出现大幅增长 ， 这也是该公司以每股经营性现金流 元高居两市榜首最主要原因。 中国最大的管 理 资料下载中心 (收集 \整理 . 大量免费资源共享 ) 第 10 页 共 62 页 由于现行企业会计制度关于会 计报表附注披露中未规定现金流量表注释内容，我们无法通过会计报表附注了解相关情况，只有通过现金流量表与资产负债表、利润表、会计报表附注、财务情况说明书进行对比分析。 另外工行有一套先进的财务指标考核体系十分实用。 十、分析财务指标 上市公司的核心竞争能力的分析至关重要，一个公司的核心竞争力体现在人才、高科技、专业化。 一个合并单位的会计报表相关的财务信息应以母公司为主体，不能依赖子公司。 应通过主营业务利润的构成情况，分析应收账款增长与销售收入增长是否同步 ,再对上市公司生产经营环境分析、行业对比、不同会计年度的会 计报表分析对比、主营业务收入增长率、主营业务利润率（毛利率）、销售净利率等指标的分析性复核，来计算企业财务指标的相关情况。 通过贷款客户的各项财务指标的计算与上市公司平均指标的对比就可发现存在的问题。 上市公司可以说是我们国家经营效益指标的佼佼者，如果该贷款客户的财务指标高出上市公司较多，那么我们就可以进行较详细的分析，找出高出的原因，看看是否真实合理，这样就从总体上审查了企业的财务会计报表。 （一）相关财务指标的计算： 每股净资产 =净资产247。 股本总额 100% 应扣除非经常性利润 每股收益 =净利润247。 股 本总额 100% 应扣除非经常性利润 投资收益率 =投资收益247。 长期投资总额 100% 销售净利率 =净利润247。 主营收入净额 100% 主营业务利润率 =主营业务利润247。 主营业务收入净额 100% 净资产收益率 =净利润247。 平均净资产 100% 总资产利润率 =净利润247。 总资产 100% 主营收入增比率 =主营收入增比额247。 前期主营业务收入总额 100% 流动比率 =流动资产247。 流动负债 100% 速动比率 =（流动资产－存货－待摊费用－持处理财款）247。 流动负债 1应收账款中转率 =赊销收入净额247。 平均应 收账款余额 100% =（主营业务收入－现金销售收入－销售退回、折扣、折旧）247。 （应收账款年初数 +应收账款年末数）247。 2 1存货周转率 =主营业成本247。 存货平均余额 100% =主营业务成本247。 （存货年初数 +存货年末）余额 1主营业务成本率 =主营业务成本247。 主营业务 100% 1股本权益比率 =留存收益247。 净资产 100% 1长期负债率 =长期负债247。 资产总额 100% 1资产负债率 =负债总额247。 资产总额 100% （二） ABC股份有限公司 财务指标分析表 ┌────────┬──┬────────────── ───────── 中国最大的管 理 资料下载中心 (收集 \整理 . 大量免费资源共享 ) 第 11 页 共 62 页 ┐ │ 项目 \年度 │单位│ 20201231 20200930 20200630 预警范围 │ ├────────┼──┼───────────────────────┤ │投资收益能力 │ │ │ │ 每股净资产 │ (元 )│ │ │ 调整每股净资产│ (元 )│ │ │ 每股收益 │ (元 )│ │ │ 扣除后每股收益│ (元 )│ │ │ 投资收益率 │ (% )│ │ ├────────┼──┼────────── ─────────────┤ │盈利能力 │ │ │ │ 销售净利率 │ (%) │ │ │ 主营业务利润率│ (%) │ ≤ 50％ │ │ 净资产收益率 │ (%) │ │ │ 总资产利润率 │ (%) │ │ │ 主营收入增长率│ (%) │ ≤ 5％ │ ├────────┼──┼───────────────────────┤ │偿债能力 │ │ │ │ 流动比率 │ (%) │ ≤ │ │ 速动比率 │ (%) │ ≤ │ │ 应收帐款周转率│ (%) │ ≤行业的 50％│ ├────────┼──┼───────────────────────┤ │经营能力 │ │ │ 中国最大的管 理 资料下载中心 (收集 \整理 . 大量免费资源共享 ) 第 12 页 共 62 页 │ 存货周转率 │ (%) │ │ │ 主营业务成本率│ (%) │ │ ├────────┼──┼───────────────────────┤ │资本结构 │ │ │ │ 股东权益比率 │ (%) │ │ │ 长期负债率 │ (%) │ │ │ 资产负债率 │ (%) │ ≥ 85％ │ └────────┴──┴───────────────────────┘ （三） 截止 2020 年 3 月 19 日已公布业绩的上市公司 行业财务指标分析表 行业 上市 公司 家数 平均总股本 (万股 ) 平均流通 股本 (万股 ) 平均每股 收益(元 ) 平均每股净资产(元 ) 平均主营业 务收入 (万元 ) 净资产 收益率(%) 玻璃及玻璃制品业 1 9, 4, 30, 餐饮业 1 17, 6, 32, 仓储业 1 65, 21, 133, 出版业 1 31, 8, 25, 电工器械制造业 1 10, 3, 69, 电机制造业 1 17, 5, 32, 电力、煤气及水的生产和供应业 1 51, 30, 483, 电力、蒸汽、热水的生产和供应业 12 47, 15, 142, 电力生产业 2 314, 17, 1,199, 电器机械及器材制造业 11 27, 10, 86, 电子 1 23, 6, 40, 电子元件制造业 1 15, 5, 29, 电子元器件制造业 8 42, 17, 137, 中国最大的管 理 资料下载中心 (收集 \整理 . 大量免费资源共享 ) 第 13 页 共 62 页。