虚假财务报告的特点及审计对策(ppt150)-审计(编辑修改稿)

虚假财务报告的特点及审计对策(ppt150)-审计(编辑修改稿)内容摘要：

12600万元  借：固定资产 16000万元  贷：银行借款 16000万元 （二）投机手段 托管经营  案例：东海股份  目的：向上市公司输送利润  手段： 1999年 11月 16日，东海股份公告：第一大股东上海农工集团总公司将优质资产 —农工商出租公司、农工商绿化公司托管给东海股份经营，为期 1年。 两家被托管企业在此经营期间的经营收益近 1000万元都归东海股份所有。 （二）投机手段 托管经营  陕长岭公司就将宝鸡长岭的 14500万股股权和西安长岭的 12056万股股权托管给母公司长岭黄河有限公司管理，托管期 2年，托管期间发生的损益由长岭黄河集团有限公司负担，不但免除了亏损的后顾之忧，还每年从母公司手中获取大约 300多万元的托管费。 （二）投机手段 利用合并范围的例外来粉饰合并报表  案例：银广夏  目的：高估收益与资产  手段：在未纳入合并范围控股公司中有 7个公司未合并的理由是： 7个子公司已经或准备关停并转。 而在长期投资中，对 7个子公司尚有账面价值 4626万元。 占到长期投资的 35%。  结果：怀疑利用合并范围的例外虚增资产收益 六、粉饰报告的手段及案例分析 (三 )违反会计核算原则手段 利用债务重组制造收益 故意隐瞒重大关联交易事项 或有事项不披露 投资核算方法不当 投资收益魔术 混淆收益性支出与资本性支出 低估负债、费用挂账 不符合收入确认条件 (三 )违反会计核算原则手段 利用债务重组制造收益  案例： ST深华源  目的：扭亏  手段：违反会计制度， 2020年度将被豁免的4558万元债务计入营业外收入，而增加利润4558万元。 深圳华鹏 CPA对此出具了保留意见。  结果：避免了特别处理 (三 )违反会计核算原则手段 故意隐瞒重大关联交易事项  案例：琼海德  琼海德于 2020年 11月 12日召开股东大会对总额达 （琼海德净资产为 ）进行审议，但该公司未及时按承诺向投资者披露必要的资产评估情况和独立财务顾问意见。 按照上市公司规则规定，重大资产出售、收购行为，上市公司需聘请中介机构进行审计或评估，对重大的关联交易，应当聘请独立财务顾问发表意见。  结果：侵犯股东利益。 (三 )违反会计核算原则手段 或有事项不披露  案例：南华西实业股份有限公司  2020年南华西对外提供了总额高达 46910万元的贷款担保。 （是上市公司净资产的126%），且其中大部分为逾期贷款。 但未进行对外披露。  结果：侵犯了股东利益，增大了企业风险。 (三 )违反会计核算原则手段 投资核算方法不当 将经营不善的 子 公司投资采用成本法，合并报表又将其排斥在外，合并报表中形成虚拟 “ 投资 ”。 (三 )违反会计核算原则手段 投资收益魔术 广深铁路公司将君安证券公司 1996年 12月 30日以投资收益名义汇给的 2020万元，未列入投资收益，并将该 2020万元汇给君安国际公司，形成账外资产，违反了现行会计制度。 (三 )违反会计核算原则手段 投资收益魔术  案例： ST深华宝  目的：创造投资收益  手段：转让资不抵债的子公司以制造收益。 深华宝将其全资子公司华宝食品（账面投资成本为 742万元），以 1元的价格转让出去，取得转让收益 742万元。 (三 )违反会计核算原则手段 混淆收益性支出与资本性支出  案例：重庆渝汰白  手段： 1997年将计入财务费用的借款及应付债券利息 8064万元予以资本化计入在建工程价值。 而该工程 1995年下半年开始试生产，96年已经生产出合格产品。  结果：虚增资产和利润 (三 )违反会计核算原则手段 低估负债、费用挂账 银广夏某影视文化子公司， 2020年度主营业务收入为 3000万元，利润也是 3000万元，相关费用未曾摊销。 六、粉饰报告的手段及案例分析 （四）非法手段 制造虚假交易，伪造原始凭证 伪造虚假交易 伪造虚假文件 非法手段 伪造虚假交易 郑百文上市时公布的报表显示，其在 19861996 十年间，销售收入增长 45倍，利润增加了 36倍。 其中， 96年实现销售收入 41亿。 手段：让厂家以赊欠商品返利的形式给郑百文打欠条，只供郑百文做账之用，不作还款依据，然后郑百文以此为据，以应收款的名目入账，做成盈利。 非法手段 伪造虚假交易 银广夏虚构利润。  手段：通过伪造供销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和金融票据。 非法手段 伪造虚假交易 麦科特公司虚构收入 30118万港元。  手段：伪造材料和产品的购销合同，虚开进出口发票。  虚构固定资产 9074万元港元  手段：伪造进口设备融资租赁合同 非法手段 伪造虚假交易 企业虚拟销售客户，开出销售发票，虚列销售收入和应收账款。 如： “ 黎明股份 ” 1999年通过与 11户企业对开增值税专用发票，虚增主营业务收入 ，虚转成本 7812万元，虚增利润 2902万元，虚增库存 2961万元。 非法手段 伪造虚假文件 蓝田公司 在股票发行申报材料中伪造了两份土地证以及三份沈阳市人民政府地价核定批复，伪造银行对账单，虚增巨额银行存款。 （为达到虚增资产的目的，蓝田公司伪造了该公司及下属企业三个银行账户 1995年 12月份银行对账单，共虚增银行存款 2770万元，占公司 1995年财务会计报告(合并资产负债表 )中银行存款额的 62%）。 六、粉饰报告的手段及案例分析 （五）新制度下的粉饰手段创新 追溯调整 关联交易与非关联交易交叉 由重组收益转为财政补贴收入 利用关联方资产置换创造利润 利用关联方债务重组粉饰净资产 绕过坏账准备的计提 巨额计提资产减值准备 减值准备转回 （五）新制度下的粉饰手段创新 追溯调整  天津磁卡 2020年利润比 2020年增长近 90%。 由于追溯调整减值准备和投资收益 7000多万元，使 2020年的利润由 11000万元降至了4400万元，然后以此为基数计算利润增长率。  若剔除追溯调整的因素，公司的净利润反而比上年下降了 %。 （五）新制度下的粉饰手段创新 关联交易与非关联交易交叉 天津磁卡 2020年将 球高新，取得了 ，占主营业务利润的 %。 天磁对天高原来控股 90%，但经年度中经过 2次转让后，天磁不再拥有天高的股份，天高脱离了关联方，使上述交易不再是关联方交易。 （五）新制度下的粉饰手段创新 由重组收益转为财政补贴收入  ST西化机接受财政补贴 1500万元，以扭亏损。  ST北满特钢接受财政补贴贷款利息 1063万元 （五）新制度下的粉饰手段创新 利用关联方资产置换创造利润  《 中国证券报 》 2020年 2月 8日披露，郑百文 2020年 11月 30日账面价值 82682万元的资产以 94000万元出售给百文集团，资产重组收益 3808万元，计入损益表中 “ 营业外收入 ” ，而经营亏损为 2900万元。 本操作早于 《 关联方之间出售资产等会计处理暂行规定 》 仅 21天。  疑为伪造合同日期。 （五）新制度下的粉饰手段创新 利用关联方资产置换创造利润 另外，重组产生 12020万元对百文集团的其他应收款，应提 10%的坏账准备，但公司董事会经过讨论后，不计提这 1200万的坏账准备，理由是：因百文集团对其负债进行托管，百文集团履行了对其托管的债务偿还的义务以后，公司相应地减少对百文集团的应收款，且新股东 ———三联又对履行该项义务提供了担保，所以未提坏账准备，少计费用 1200万元。 （五）新制度下的粉饰手段创新 利用关联方债务重组粉饰净资产 2020年 12月 31日，百文集团转让股权给三联集团，使其占郑百文 %的股权。 三联购买了信达资产管理公司对郑百文的 14亿债权，资产重组后，三联豁免了上述债务，使股东权益为 2亿元。 （豁免债务前，其净资产为 12亿） （五）新制度下的粉饰手段创新 绕过坏账准备的计提 厦新电子拟置入厦新有限公司岛外土地使用权 6804万元（评估值）。 厦新电子以岛内厂房及土地使用权 3745万元（评估值）进行置换，差价 3059万元抵扣厦新有限欠厦新电子 “ 应付款 ” ，厦新电子 “ 应收款 ” 的减少，可少提坏账准备，以调节利润。 （五）新制度下的粉饰手段创新 巨额计提资产减值准备 2020年深康佳因巨额计提等原因造成巨亏近７亿元之后，2020年毫无悬念地实现了扭亏；ＳＴ科龙在2020年巨亏了１５．６亿元后，2020年也顺利地实现了扭亏；哈高科。