美国税法与联邦个人所得税(doc24)-税收(编辑修改稿)

美国税法与联邦个人所得税(doc24)-税收(编辑修改稿)内容摘要：

中国最大的管理资源中心 (大量免费资源共享 ) 第 10 页 共 23 页 的。 这使得地方政府可以用较低的利率发行公债，而这个利率通常是比一般商业债券所支付的利率还低的。 实际 上，联邦政府放弃这笔税款的行 为，是在补助地方政府发行公债时所生的部分成本。 地方政府为了取得这笔实际上的补助，必须把发行公债的利益所得用在公共利益的目的上。 以私益公债或是以商 业发展为目的的公债可能不能符合税捐宽免的要求，此外，地方政府也只能发行一定量的此类公债以享受补助的优惠。 3. 免除债务之所得与租金所得 值得关注的是，因借贷而获得的收入本身并不是个可税的事件，也就是说理论上同时发生一个用以抵销该收入的借贷债务，因此纳税人的总资产并没有增 加。 相应的，偿还债务本身并不会发生扣除的效果，因此， 虽然资产有减少，不过债务同时也减少了。 然而，当一个借贷在没有付款的情况下被取消时，于偿还义务 被免除的范围内是所得税法上的所得。 一个例外是发生在债务人处于无偿还能力的状态下或是正在进行破产程序。 另一个重要的应税所得来源是房租，也就是不动产 或是个人财产供与他人使用所获得的对价。 4. 政府补助所得 通常而言，政府就公共事务的转移支付开支（ transfer payments）是不用课税的。 这包含了所有公民都能享有的利益如公安以及消防灭火的保护，也包括了社会福利或法律援助服务等。 然而，仅仅提供部分公 民 的利益是一种工资的替代，通常包含在所得的范围之内。 举例来说，失业补偿（ unemployment pensation），也就是在劳工失去工作后一段时间给他的补助，这是具有可税性的，这是对中高收入者社会安全福利保障的一部分。 5. 受赠与继承所得与其它非税的推算收入 中国最大的管理资源中心 (大量免费资源共享 ) 第 11 页 共 23 页 受赠与继承收入，和公债利息一样，是不包括在联邦所得税的课税范围内的。 当现金跟财产还在捐献者与死者的手中时，这部分的收入是要课税的；但是当财产已经 移转至受赠者与继承人手中时，就不需要再次课税。 和这个规则完全相反的是赡养费收入所 得。 赡养费或是生活维持费通常对取得者来说是应税的，而支付者则得到 扣除的权力，除非这对已经离婚的夫妻对相反的规则达成了协议。 移转的金额若是被定位为子女生活扶持费时，那它就不再是赡养费而且也就不用课税了，即便这笔 钱基于子女利益选择直接支付给前配偶也是免税的。 有些项目豁免于所得税是基于它难以计算价值或不可能要求纳税义务人配合征纳。 其中最重要的项目是非税的推算收入（ imputed ine），其来源是某些劳务或财产使用的对价。 举例来说，纳税人使用自己所拥有的住宅是不会产生可税收入的。 这是一个强度很大 的税捐宽免。 与之相似 的是纳税人为自己提供劳务的情况。 纳税人若在家照顾小孩或是为家人提供家务劳动的服务，他没有应税所得；相反的，一个纳税人若选择进入职场工作并将它的薪 资用于小孩的看护费以及家务劳务提供的对价，他所有的全部薪资所得都被课税，而且对这些劳务的成本不能享有扣除的优惠。 6. 应税所得之计算 在计算完了毛所得之后，纳税义务人有权扣除某些支出费用。 所得税是课征净所得的部分，也就是所谓的可税所得。 在原本的联邦所得税法中，共分成五个不同级别 的税率（ brackets），其范围从百分之十五到最 高的百分之三十九点六，不过这个数字因为布什总统上台后修法逐年加以递减了。 根据 2020年国会通过 的「经济成长与税捐减免调和法案」（ The Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act of 2020），不但改成了六个级别而且部分级别并在五年之内逐步降低。 在 2020年的法案架构下，六个级别在 2020年分别是 10%、 15%、 27%、 30%、 35%以及 中国最大的管理资源中心 (大量免费资源共享 ) 第 12 页 共 23 页 %，但是到了 2020 年时，就会降至 10%、 15%、 25%、 28%、 33%以及 35%。 除了前两个级别马上生效外，中间三个 级别的税率每两年减少一个百分点，直到到达了 2020年的标准。 相同的规则也适用在最高一级上，不同的是这一级在最后一年会急速下降 [5]。 因为国会针对某些特定活动允许了扣除，以作为鼓励，因此一个拥有可观经济收入的纳税人，是很有可能不必缴纳任何税捐的。 在某一程度上，藉由一种叫做「供选 择的最小税」（ alternative minimum tax），这种现象一定的被减轻了。 部分高所得者被要求课征两种税制中比较高的那一种，一种是一般的税捐债务，另一种是供选择的最小税。 这种供选择的最小 税虽 然税率只有 28%，但是他的课税范围很大，能够主张扣除的项目很少。 7. 标准扣除额与列举扣除额 一个联邦所得税的基本原则是，税捐只能对那些有能力负担的人课征，这种能力的计算是减去扣除额后的结果。 因为许多低收入者是没有相关扣除额可以主张的，所 以法律允许每个纳税义务人采用标准扣除额（ standard deduction）。 这个数额差不多可以补偿最低的生活费用，而且纳税义务人不用提供任何支出费用的证明就可以采用这个扣除额。 此外，每一个纳税人都有 权主张他个人的宽免额（ exemption），其额度目前约 为 2020美元，对共同申报的配偶以及每个被扶养人都个别可以主张额外的 2020美元。 所谓被 抚养人通常是指纳税义务人的亲戚或是与低收入纳税人共住的人，而且对这些人，纳税人提供超过一半的生活费用支持。 总之，只有收入超过标准扣除额和宽免额的 纳税人需要缴税，而且也只须对超过的那一部分缴税而已。 除了标准扣除额外的另一个选择是列举扣除额（ itemized deduction），而不论选择那一种扣除额都不会影响纳税人主张经营费用扣除的权力。 列举扣除额通常是个人支出并且受制于许 中国最大的管理资源中心 (大量免费资源共享 ) 第 13 页 共 23 页 多限制。 这些费用项目诸如 医疗费用、 意外损失、税捐、对慈善机构的捐献、受雇人商业费用以及利息等。 8. 投资所得及其扣除额 纳税人扣除投资利息费用必须要在有相应的投资所得范围内。 投资利息是举债购买股票或债券时所需支付给贷方的利息费用。 投资所得则包括了因该资产所获得的利息以及股利，也包括了变卖该资产所获得的利润。 但是因举债购买免税市政府公债所生的利息费用是不能扣除的。 以上这些复杂的规定，限制了部分情况下的利息扣除却不对其他情况限制，为了清楚界定各种免税或应税费用，必须追查借款金额的来去与流向。 然而， 因为金钱是一种代替物而非 固定物，纳税人经常设计各种复杂的交易模式以确保他所借用的金额能被用在可扣除利息的项目上，相反的，本身所拥有的资金就投入到 那些不能扣除利息的项目上 [6]。 （三） 经营所得 经营所得就像其它所得一样。 不同之处是可允许的扣除项目，而这些扣除通常是可以应用到所有型态的商业体，例如独资、公司或是合伙。 1. 一般商业经营费用 在计算调整后的所得时，经营商业与从事贸易的通常与必要费用（ ordinary and necessary expenses）是可以扣除的。 所谓通常与必要费用是指一个以 获利为期望而经营商业的理性人会支付的费用。 这包括了薪资、租金、补给品、利息、日常需用 品、广告等等。 这些费用可以全额扣除，但是商业餐饮与娱乐的扣除则限于花费总数的 50% [7]。 中国最大的管理资源中心 (大量免费资源共享 ) 第 14 页 共 23 页 商业经营者也可能扣除付给律师和会计师的服务费、牌照费、版权费用，只要上述费用是通常且必须的。 几乎所有经营商业或从事贸易所会产生的税金费用都是可以 扣除的，唯一的例外是联邦所得税。 这些可扣除的税金包括州和地方的所得税、不动产税、销售税、专利税和社会安全税。 外国税金也可以扣除，只要他没有主张外 国税金抵免额（ foreign tax credit）。 然而，商业经营人可能不能扣除那些违反公共利益的费用，即便这些费用直接与经营商业相关。 举例来说，商人不能扣除付给国外官员的贿络，即便贿络在该国家是商业惯例而且必须的。 其它不能扣除的是任何违法的支出、罚锾、惩罚、政治献金，以及某些游说所生的费用。 2. 折旧 购买资产所支付的费用，例如买机器或买楼这种能持续使用数年的物品，这种费用被认为是资本成本（ capital c。