经典讲义纳税筹划理论与实务(ppt125)-税收(编辑修改稿)

经典讲义纳税筹划理论与实务(ppt125)-税收(编辑修改稿)内容摘要：

－ 300 (1－ 50%) 17% ＝ （ 元 ） 2． 第二种方案 ， 该百货公司应纳增值税额为： (300＋ 90)247。 (1＋ 17%) 17% － 300 (1－ 50%) 17%－ 60 17% ＝ （ 元 ） 对企业促销方式的纳税筹划 3． 第三种方案 ， 该百货公司应纳增值税额为： 300247。 (1＋ 17%) 17%－ 300 (1－ 50%) 17%＝ （ 元 ） 第二 、 三种方案还应由百货公司代付个人所得税(偶然所得税目 )30/(120%)*20% = 4． 若消费者选择第四种方案 ， 并假定该消费者选择在第 9天付款 ， 则消费者享受的现金折扣不得从销售额中减除 ， 该百货公司应纳增值税额与第三种方案的计算结果相同 ， 即为。 对企业促销方式的纳税筹划 代理商销售业务与商业折扣挂钩的处理 预估折扣率 、 以递延方式反映折扣 、 当期结算与递延结算相结合等。 “ 加量不加价 ” 的销售 卖房子送空调 、 厨具 销售带空调 、 厨具的房子 卖西装送领带 销售含领带的西装 对企业促销方式的纳税筹划  消费税的征收范围 烟、酒、鞭炮焰火、珠宝首饰、化妆品、成品油、摩托车、小汽车、汽车轮胎、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、实木地板、木制一次性筷子  消费税属一次性征收，税不重征。 其纳税环节是生产销售环节（金银珠宝除外），而不是流通领域或消费环节。 第三节 消费税的纳税筹划  消费税只在生产销售环节征收，因此，生产（包括委托加工和进口）应税消费品的企业，若以较低的价格销售给独立核算的关联销售单位，可以降低计税销售额，从而达到少交消费税的目的。 独立核算的销售单位由于是销售环节，只交纳增值税，不交纳消费税，故此，使整个利益集团整体消费税税负下降。  汽车、酒类、化妆品等生产企业最经常采用的的消费税筹划方法，也用于企业所得税筹划。 利用关联企业转移定价的筹划 酒厂利用关联企业转移定价的筹划  例：某酒厂主要生产粮食白酒，产品销售给全国各地的经销商，每箱 (10瓶 1斤 )480元。 每年销售约 50000箱。 应纳消费税 = 10 50,000＋ 480 20% 50,000 =5,050,000 元  酒厂可在本市设立一独立核算的白酒经销公司，酒厂与其按出厂价每箱 400元结算。 应纳消费税 = 10 50,000＋ 400 20% 50,000 =4,250,000 元 例：某啤酒公司 2020年度生产销售某品牌啤酒，每吨出厂价 3000元。 2020年初该厂对生产工艺进行了改进，使啤酒质量得到了较大提高。 但该厂一反常理不但没有涨价，反而将出厂价降为 2990元每吨。 原因在于， 2020年 4月税务总局改变了啤酒税率，出厂价 3000元／吨时，消费税率为 250元／吨，企业实际收益为 2750元／吨；而当出厂价为 2990元／吨时，消费税率为 220元／吨，企业实际收益为2770元／吨；且产品降价后市场竞争力更强 啤酒售价 “ 临界点 ” 的筹划 国家税务总局关于啤酒计征消费税有关问题的批复 国税函 [2020]166号 宁波市国家税务局 : 你局 《 关于啤酒计征消费税有关问题的请示 》 (甬国税发 [2020]61号 )收悉。 经研究，现批复如下 : 对啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格 (含包装物及包装物押金 )作为确定消费税税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额。 啤酒售价 “ 临界点 ” 的筹划  高档手表是指出厂价为 10000元 (含 )以上的手表。 低于 10000元的手表不征消费税，故企业在定价时应考虑这一临界点。  设某品牌手表出厂价为 P元， P≥10000元 令 P－ P 20%=9999 P=12498元  这表示，该手表至少应定价在 12498元以上，其实际税后净所得才与略低于 10000元时定价的净所得相等。 高档手表售价 “ 临界点 ” 的筹划  现行 土地增值税暂行条例 规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。 如果增值率超过20%的，应就其全部增值额按规定税率计税。  可以通过增加该普通住宅的扣除项目金额或者降低销售价格来使增值率保持在 20%以下。  归纳：可以利用的临界点包括起征点、免征点、累进税率等。 房地产开发企业类似的 “ 临界点 ” 的筹划  消费税暂行条例规定，纳税人 将应税消费品和非应税消费品或不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，按应税消费品中的最高适用税率征税。  通常由销售环节来完成成套组装的工序，生产环节分别提供各类单独计价的消费品和包装物 烟、酒和化妆品等组成成套销售的筹划  国税发 [1997]84号 《 国家税务总局关于消费税若干征税问题的通知 》 ：对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的粮食白酒、薯类白酒、酒精、化妆品、护肤护发品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的 (如需进一步加浆降度的白酒及食用酒精，需进行调香、调味和勾兑的白酒，需进行深加工、包装、贴标、组合的珠宝玉石、化妆品、酒、鞭炮焰火等 )，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。 烟、酒和化妆品等组成成套销售的筹划  营业税的征收范围 交通运输、建筑安装、邮电通信、文化体育、金融保险、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产  营业税的税率 3%、 5%、 20% 第四节 营业税的纳税筹划 例 ： HCC公司现址位于湖南省长沙市 地区 ，公司按长远发展规划决定整体搬迁到位于星沙开发区的 工业园。 公司原址已被规划为居民住宅区 ， 其房屋 、 建筑物等不动产和土地使用权需要进行处理。 该项土地使用权面积约 200亩 ， 现行市价约为 2亿元。 若直接将该地块卖给其他企业 ， 则该项交易属 《 营业税暂行条例 》 所规定的转让无形资产的行为 ， 应按交易价款的 5%税率计算缴纳营业税；对有偿转让国有土地使用权的行为 ， 同时也属于土地增值税的征收范围。 土地使用权由出售变成投资的纳税筹划 筹划方案 ：可直接设立或者收购、联营一家房地产公司，再将该地块评估作价后作为股本注入该房地产公司。 此时，按照财政部、国税总局财税字[2020]191号《关于股权转让有关营业税问题的通知》规定，单位或个人以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税；并且从 2020年 1月 1日起，将来转让以该项无形资产、不动产投资形成的股权时也不征收营业税。 土地使用权由出售变成投资的纳税筹划 筹划方案 ： 《土地增值税暂行条例》对于以土地或房地产进行投资联营的，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税，将来再转让以房地产投资形成的该项股权，因股权转让行为不是土地增值税的征收范围，也无需纳税。 土地使用权由出售变成投资的纳税筹划 谢玉莲的新节税课题 21世纪经济报道 20201017 谢是德勤华永会计事务所广州分所税务主管合伙人，现为英国特许公认会计师公会及香港会计师公会资深会员，曾评为香港及中国内地十大最杰出税务顾问。 《 21世纪》：国内企业在税务筹划上存在哪些误区。 谢玉莲：向我们进行节税咨询的企业，存在一个比较普遍的现象 ———国家给他们的种种减免费用和税务优惠政策，他们并没完全认识、享受到。 这首先是因为他们并不了解或没有及时了解税收政策；此外也有财务核算上的操作失误，如未列扣税法规定、曾处理过而可列支的费用、损失及扣除项目，导致净所得值比实际应税额多，多交了企业所得税。 《 21世纪》：你曾为哪些企业成功地做过节税计划，请简单介绍一个案例。 谢玉莲：数年前，某一国内房产开发公司欲出售一幢大厦予一跨国企业。 此跨国企业与房产公司乃多方面的合作伙伴。 若直接出售，房产公司需缴纳营业税、土地增值税、城市维护建设及教育附加及企业所得税等超过亿元。 我们研究两家公司的状况后，建议房产公司与跨国企业成立一家中外合资企业，以大厦投资入股中外合资企业，在过了约定期限后，房产公司把中外合资企业的股权转让与跨国企业。 最终，其股权转让所得须缴纳的税费，比直接出售大厦的税负减少超过 8000万元。 谢玉莲的新节税课题 21世纪经济报道 20201017 《 21世纪》：相对于内地企业，外资企业目前享受更多的税收优惠，这是不是更便于其节税。 谢玉莲：外资节税，主要利用的是 “ 两免三减半 ”的政策，也就是生产性的外商投资企业，经营期在 10年以上的，从开始获利年度起，可享受两年全免、三年减半的税收优惠。 目前普遍的操作模式是，当一家外资企业税收减免期临近期满时，再从原企业中分离一部分出去，成立新的外商投资企业，通过享受新的减免期优惠，节约税务开支。 此外，跨国企业还会利用关联企业间转让定价转移收入和费用，以转移高税负国家、地区中关联企业的利润，减少集团的总体税负。 谢玉莲的新节税课题 21世纪经济报道 20201017  合作建房，是指由一方 (以下简称甲方 )提供土地使用权，另一方 (以下简称乙方 )提供资金合作建房。 合作建房的方式一般有两种：第一种方式是纯粹的 “ 以物易物 ” ；第二种方式是甲方以土地使用权、乙方以货币资金合股，成立合营企业，合作建房。 合作建房的纳税筹划  对于第一种形式，甲方以转让部分土地使用权为代价，换取部分房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为；乙方以转让部分房屋的所有权为代价，换取部分土地使用权，发生了销售不动产的行为。 双方都发生了营业税应税行为。  对甲方应按“转让无形资产 转让土地使用权”征收营业税，对乙方应按“销售不动产”征收营业税。 合作建房的纳税筹划  对于第二种形式，当房屋建成后，双方采取风险共担、利润共享的分配方式时，甲方向合营企业提供的土地使用权，视为投资入股，对其不征收营业税，只对合营企业销售房屋取得的收入按“销售不动产”征收营业税，双方分得的利润不征营业税；  房屋建成后，若甲方采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配或提取固定利润，或者双方按一定比例分配房屋，则不属于营业税所称投资入股不征营业税的行为 合作建房的纳税筹划  娱乐业的营业额，包括向顾客收取的门票、包厢、点歌收入，以及销售烟酒果盘饮料等的收入  夜总会、歌舞厅、射击、狩猎、跑马、游艺、电子游戏厅、高尔夫等项目税率一律 20%。  通常在娱乐场所边上设立小型超市，以娱乐场所投资者以外的人的名义注册，成为增值税的小规模纳税人，享受 4%税率。 娱乐业的纳税筹划 第五节 企业所得税的纳税筹划 内外资企业所得税合并统一的要点 统一纳税人的身份认定 统一税率（ 25%） 统一税前扣除标准 职工薪酬、公益性捐赠、广告宣传等 统一税收优惠政策 以产业性优惠为主，以区域性优惠为辅 以间接优惠为。