纳税筹划核心案例精粹doc54-管理案例(编辑修改稿)

纳税筹划核心案例精粹doc54-管理案例(编辑修改稿)内容摘要：

值率为３５．３％时，两者税负相同；当增值率低于３５．３％时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于３５．３％时，则一 般纳税人税负重于小规模纳税人。 （二）抵扣进项物资占销售额比重判断法 上述增值率的计算公式可以转化如下： 增值率＝（销售收入－购进项目）／销售收入 ＝１－购进项目价款／销售收入 ＝１－可抵扣的购进项目占销售额的比重 假设抵扣的购进项目占不含税销售额的比重为 x，则： １７％ （１－ x）＝６％ 解得平衡点为 x＝６４．７％ 这就是说，当企业可抵扣的购进项目占销售额的比重为６４．７％时，两种纳税人税负完全相同； 12 当企业可抵扣的购进项目占销售额的比重大于６４．７％时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当企业可抵扣的购进 项目占销售额的比重小于６４．７％时，则一般纳税人的税负重于小规模纳税人。 （三）含税销售额与含税购货额比较法 假设 y为含增值税的销售额， x为含增值税的购货额（两额均为同期），则下式成立： ［ y/（１＋１７％）－ x／（１＋１７％）］ １７％＝ y/（１＋６％） ６％ 解得平衡点如下： x＝６１％ y 这就是说，当企业的含税购货额为同期销售额的６１％时，两种纳税人的税负完全相同；当企业的含税购货额大于同期销售额的６１％时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当企业含税购货额小于同期销售额的６１％时，一般纳税人税负重于小 规模纳税人。 这样，企业在设立时，纳税人便可通过纳税筹划，根据所经营货物的总体增值率水平，选择不同的纳税人身份。 当然，小规模纳税人转换成一般纳税人必须具备一定的条件，才能选择此法以达到节税的目的。 1 增值税的递延纳税 购进扣税法，即工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），在购进的货物验收入库后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额（当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣）。 增值税实行购进扣税法，尽管不会降低企业应税产品的总体税负，但却为企业通过各种方式延缓交税，并利用通货 膨胀和时间价值因素相对降低税负创造了条件。 [例２ ] 某工业企业１月份购进增值税应税商品１０００件，增值税专用发票上记载：购进价款１００万元，进项税额１７万元。 该商品经生产加工后销售单价１２００元（不含增值税），实际月销售量１００件（增值税税率１７％）。 则各月销项税额均为２．０４万元（１２００ １００ １７％）。 但由于进项税额采用购进扣税法，１ ８月份因销项税额１６．３２万元（２．０４万元 ８）不足抵扣进项税额１７万元，在此期间不纳增值税。 ９月、１０月两个月分别缴纳１．３６万元和２．０４万元，共计３．４万元 （２．０４万元 １０ １７万元）。 这样，尽管纳税的账面金额是完全相同的，但如果月资金成本率２％，通货膨胀率３，％，则３．４万元的税款折合为１月初的金额如下： １．３６ /[（１＋２％）９ （１＋３％）９ ]＋２．０４／［（１十２％）１０ （１＋３％）１０］＝２．１１７４ 显而易见，这比各月均衡纳税的税负要轻。 需要指出的是，对税负的延缓缴纳，应该在法律允许的范围内操作。 纳税人必须严格把握当期进项税额从当期销项税额中抵扣这个要点。 只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进项税额。 1 充分利用市场定价自主权 13 增值税的有关法规对企业市场定价的幅度没有具体限定，即企业利用企业法所赋予的充分的市场定价自主权。 这就为企业在利益统一体的关联企业之间，通过转移价格及利润的方式进行纳税筹划活动提供了条件。 [例３ ] 甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系：甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品的８０％提供给丙企业。 有关资料见表８ １。 表８ １ 企业名称增值税率 (%) 所得税率 (%) 生产数量 (件 ) 正常市价 (元 ) 转移价格 (元 ) 甲 17 33 1000 500 400 乙 17 33 1000 600 500 丙 17 33 800 700 700 说明：以上价格均为含税价。 假设甲企业进项税额４００００元，市场平均年利率２４％。 如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税额如下： 甲企业应纳增值税额＝（１０００ ５００ １７％）／（１＋１７％）－４００００＝７２６５０－４００００＝３２６５０（元） 乙企业应纳增值税额＝（１０００ ６００ １７％）／（１＋１７％）－７２６５０＝８７１７９－７２６５０＝１４５２９（元） 丙企业应纳 增值税额＝（８００ ７００ １７％）／（１＋１７％）－（８７１７９ ８０％）＝８１３６８－６９７４４＝１１６２４（元） 集团合计应纳增值税额＝３２６５０＋１４５２９＋１１６２４＝５８８０３（元） 但是，当三个企业采用转移价格时，应纳增值税情况如下： 甲企业应纳增值税额＝（１０００ ４００ １７％）／（１＋１７％）－４００００＝５８１２０－４００００＝１８１２０（元） 乙企业应纳增值税额＝［（８００ ５００＋２００ ６００） １７％］／ （１＋１７％）－５８１２０＝７５５５６ ５８１２０＝１７４３６（元） 丙企业应纳增值税额＝（ ８００ ７００ １７％）／（１十１７％）－（８ ００ ５００ １７％）／（１十１７％）＝８１３６７ ５８１２０＝２３ ２４７（元） 集团合计应纳增值税额＝１８１２０十１７４３６十２３２４７＝５８８０３（元） 如从静态的总额来看，前后应纳的增值税额是完全一样的，而集团公司总体税负 的减轻恰恰是隐藏在这一表面数额的相同之中。 在此具有决定性作用的是纳税支付时 间的差异。 由于三个企业的生产具有连续性，这就使得本应由甲企业当期纳的税款相 对减少１４５３０元（３２６５０ １８１２ ０），即延至第二期缴纳（通过乙企业）；当然，这使得乙企业第二期与丙企业第三期纳税额分别增加了２９０７元和１１６２３元，但各期（设各企业生产周期为３个月）相对增减金额折合为现值，则使纳税负担相对下降了１４７１元，无疑可以给集团公司产生新的投资收益。 14 1 选择合理加工方式可节税 某人在河南辉县市东升机械厂当会计，该厂受委托为卫源铸造厂加工铸钢件 500 个。 卫源铸造厂的负责人说既可以采取经销加工方式，也可以采取来料加工方式。 如果采取经销加工生产，卫源铸造厂对每个铸钢件的收回价为 210 元（不含税），有关 税费由东升机械厂负担。 加工时提供熟铁50吨，每吨作价 1250 元。 由于卫源铸造厂是增值税小规模纳税人，因此，只能提供由税务所按 6%征收率代开的增值税专用发票，东升机械厂可抵扣的材料进项税额是 3750 元（ 5012506% ）。 如果采取纯来料加工来料方式，每个铸钢件的加工费收入为 82 元，加工费共计 41000 元，加工时电费、燃料等可抵扣的进项税额为 1600 元。 东升机械厂算不明白的是采用那种加工方式较划算。 两种加工方式的区别在于：经销加工，原料和产品均要作价，双方属于购销关系；来料加工，原料和产品不作价，受托 方仅收取加工费。 选择不同的加工方式其毛利和税负不相同，因此，税收筹划应主要从以下两个方面算算账：一是获取毛利的多少，这里的毛利特指产品销售额减去原材料成本的差额，或纯来料加工的加工费收入。 税费相同的情况下，哪种利大，就选择哪种加工方式。 二是从税负角度考虑，如果经销加工时接受原料能同时取得增值税专用发票，能按规定的税率抵扣进项税，且计算的应纳税额小于按纯来料加工计算的应纳税额时，则宜选择经销加工方式。 反之，应选择纯来料加工方式。 具体分析如下： 如果采取经销加工生产方式，销售额减去原材料成本的差额 为 42500 元（ 500210 －501250 ），应纳增值税额为 12500（ 50021017% － 3750－ 1600）； 如果采用纯来料加工生产方式，加工费收入为 4100 元（ 50082 ），应纳增值税额为 5370 元（ 5008217% － 1600）。 通过比较，采用经销加工方式比纯来料加工方式可多获毛利 1500 元（ 42500－ 41000），这里未考虑进料时占用资金的利息因素。 但税负却增加了 7130 元（ 12500－ 5370），并且还要相应地增加7%的城建税和 3%的教育费附加共计 713 元，二者合计 7843 元。 减去多获的毛利 1500 元，东升机械厂要多负担税费 5000 多元。 可见，这笔业务对东升机械厂来说，在现有条件下采取纯来料加工比经销加工更加划算。 当然，如果卫源铸造厂属于增值税一般纳税人，情况就会发生变化。 15 消费税的纳税筹划 案例 消费税的纳税行为发生在生产领域 (包括生产 /委托加工和进口 ),而非流通领域或终极的消费环节。 这就是说 ,消费税的纳税义务人是在中国境内从事生产 、 委托加工和进口 条例 所规定的 11种消费品的单位和个人 .因而 ,关联企业中生产 (委托加工、进口 )应税消费品的企业 ,如果以较低的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门 ,由于处在销售环节 ,只缴纳增值税不缴纳消费税 ,可使集团的整体消费税税负下降 ,但增值税税负不变。 兼营多种不同税率的应税消费税产品的企业，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。 因为税法规定，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应从高适用税率。 这无疑会增加企业的税收负担。 费品的纳税筹划 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。 例如，卷烟厂生产烟丝已是应税消费品，卷烟厂再用生产的烟丝连续生产卷烟，这样，用于连续生产卷烟的烟丝就不缴纳消费税，而只就卷烟缴纳消费税。 用外购的已缴消费税的产品连续生产应税消费税的产品时，可以扣除外购的应税消费品已纳的税款。 16 当适用增值税的课税对象同时计征消费税时，应征消费税的销售额中不包括应向购货方收取的增值税额。 其计算公式如下： 应税消费品的销售额＝含税销售额 /1+增值税率或征收率 以外汇销售 应税消费品的避税筹划 应纳税额。 从企业的避税角度看，人民币折合率既可以来用结算当天国家外汇牌价，也可采用当月初国家外汇牌价，因此，就有比较选择的可能，这种选择是以避税为依据的。 应纳税额，越有利于节税。 2月 5日取得 10万美元销售额。 如果采用当天汇率 (假设为 1 美元＝ 8． 70元人民币 )，则折合人民币为 87 万元；如果采用 2月 1日汇 率 (假设 l 美元＝ 8． 5元人民币 )，则折合成人民币为 85 万元。 因此，当税率为 30％时，后者比前者节税 [(2万 30％ )＝ 6000 元 ]6千元整。 包装物避税筹划 不论会计如何处理，均应并入销售额中计算消费税额。 因此，企业如果想在包装物上节约消费税，关键是包装物不能作价随同产品销售，而是采取收取 押金 ，此 押 金 不并入销售额计算消费税额。 1000 个汽车轮胎，每个价值 2020 元，其中含包装物价值 200 元 ，如采取连同包装物一并销售，销售额为 2200 1000＝ 2202000 元 3消费税税率为 10％，因此应纳汽车轮胎消费税税额为 220 万 10％＝ 22 万元。 如果企业采用收取包装物押金，将 1000 个汽车轮胎的包装物单独收取 押金 ，则节税 2万。 扣除外购己税消费品的买价避税筹划 业从节税角度看，首先，要了解哪些消费品允许扣除；其次，要将销售中可扣除的尽可能多扣除，从而减小计税依据。 1．外购已税 烟丝生产的卷烟； 2．外购已税酒和酒精生产的酒； 3．外购已税化妆品生产的化妆品； 4．外购已税护肤护发品生产的护肤护发品； 5．外购已税珠宝石生产的贵重首饰及珠宝玉石； 17 6．外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。 5000 公斤装瓶后销售，其外购散装粮食白酒单价为每公斤 3． 5元 (不含增值税 )装瓶后的白酒共 9500 瓶，以每瓶 3 元的价格全部出售，结果该企业由于不懂此项避税方法，误缴的消费税为： (9500 3) 25％＝ 7125 元，如果该企业懂得外购已税酒和酒精生产的 酒允许扣除则可避税 4375 元 [7125 一 (9500 35000 3． 5) 25％ ]。 扣除原料已纳消费税避税筹划 以下几种消费品。 1．以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟； 2．以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒； 3．以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品； 4．以委托加工收回的已税护肤护发品为原料生产的护肤护发品； 5．以委托加工收回的已税宝石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石 ； 6．以委托加工收回已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火。 除，而多缴了消费税。 10000 元，该厂将宝石委托另一宝石厂磨制后收回，共支付加工费 7000 元，对方代扣消费税 1888． 89元，然后该厂又进行钻眼等深加工后出售，共取得销售款 60000 元，结果该厂缴纳了消费税：。