第4章财务报表数据的特征-财务综合(编辑修改稿)

第4章财务报表数据的特征-财务综合(编辑修改稿)内容摘要：

释其会计方法的变化时 ,往往表明是为了遵守有关法规和会计标准。 例如 : 44 影响会计方法选择的因素 （ 续 1） – 本公司采纳 FASB第 34号公告 , ―利息成本的资本化 ” ,……,其结果是 ,利息成本被包括在固定资产的成本之中 ,从而作为费用处理的借款利息就减少了。 – 本公司对造船合同采取完工百分比法确认收益 , …,为更好地反映造船业务上合同工作进展与业绩 ,公司作了一些改变 ,以符合包含于 AICPA发布的 “ 建筑类合同业绩会计 ” 的准则要求。 45 影响会计方法选择的因素 （ 续 2） 与会计基本概念相符合 会计方法的选择应基于诸如收入与费用配比 、 稳健 、 以及客观等基本会计概念。 许多公司管理当局在自愿改变会计方法时在年度报告中所作的声明 ， 经常参照这些基本概念 ， 如： – 由 LIFO到 FIFO这一变化 ， 是因为技术对存货成本的影响导致采用 FIFO更能使现行成本与当前收入相配比。 46 影响会计方法选择的因素（续 3） 揭示经济事实 – 诸如 “ 经济事实 ” 和 “ 真情 ” 等术语 ， 经常为管理当局在解释会计方法变化或批评制度规定的会计方法时所采用。 如： “ 公司业已采纳了新的标准 ， 是因为它能够更适当地反映跨国公司的经济事实 ”。 47 影响会计方法选择的因素（续 4） 与同一产业的其他公司的可比性 为了实现与同一产业内的其他公司的可比性 ， 也经常被引证为会计方法选择的一个重要的影响因素。 如： – 作此变化 ， 主要是为了与本行业内其他公司采用的主导的折旧方法相符合。 48 影响会计方法选择的因素（续 5） 公司的经济后果 会计方法选择至少会以下列五种途径影响公司权益或债务证券的市场价值： – 税收支出影响。 187。 在财务报告会计与税收报告会计具有联系的情况下 ， 公司可通过会计方法选择影响其税收计算基数。 例如 ， 根据美国 1930s通过的几项法律 ， 49 影响会计方法选择的因素 （ 续 6） 187。 采用 LIFO存货计价方法得出税收报告的公司 ， 也必须在财务报告会计中采用 LIFO。 这种法律规定就给了公司通过会计方法变更减少税收支出的一项选择权：预期存货量增加（ 减少 ） 和存货够入价格上升 （ 下降 ） 的公司 ， 可通过从 FIFO到 LIFO（ LIFO到 FIFO） 的转变减少预期税收支出。 50 影响会计方法选择的因素 （ 续 7） – 数据收集与经营成本影响。 不同会计方法的数据收集成本与经营成本是不尽相同的。 例如 ， 按历史成本报告土地与建筑物较按现行成本予以报告的成本为低 （ 指市价按年估计并经外部评估师验证 ）。 类似地 ， 用分类折旧率计提厂房和设备折旧 ， 较用单项折旧率计提折旧的数据收集成本为低。 另外 ， 经营成本问题也可能是一个重 51 影响会计方法选择的因素 （ 续 8） – 要的因素。 例如 ， 当面临存货购入价格上升时 ， 在 LIFO下使税收支出最小化的一个条件 ， 就是保持一个实物数量上恒定的或增长的存货水平。 因为 ，当购价上升时 ， 存货水平的减少会引起公司 “ 跌入 ” 较低成本的存货层 ，从而导致较高的报告盈余和较高的税收支出。 避免这种状况的一个手段是 ， 52 影响会计方法选择的因素 （ 续 9） – 在存货减少发生之前就先行购入。 但是 ， 这种战略会导致较高的经营费用 ——由于增加的储存成本和存货占用更多的资金的利息成本。 所以 ， 从这一意义上讲 ， 就应该注意到 ， 存货会计方法选择会面临税收支出最小化和较高的经营成本的矛盾的权衡。 融资成本影响。 融资成本也可能受到会计方法选择的影响。 例如 ， 假定一家公 53 影响会计方法选择的因素 （ 续10） – 司业已向一家银行借了款 ， 并在借款协议中写入了关于最低利息保障倍数的条款。 如果借款协议没有专门规定据以解释协议条款的会计方法 ， 管理当局就可以变更会计方法 ， 以避免对合同条款的违背。 这一决策的融资成本影响 ， 表现为一旦违约行为发生时银行所将采取的行动带来的影响。 比如说 ， 银行可能重新谈判 ， 订出更高的利率。 54 影响会计方法选择的因素 （ 续11） 政治与法规成本影响。 政府和法规当局有权力将公司财富转移给别的团体。 公司可通过会计方法变更来影响这种财富再分配。 例如 ， 美国铁路企业在 1982年之前 ， 更新铁轨的成本在其发生当期就作为费用处理；然而 ， 1983年 ， 国内贸易委员会要求铁路企业采用折旧会计处理铁轨更新成本。 其所带来的影响是增加了许多铁路企业的报告收益。 为此 ， 55 影响会计方法选择的因素 （ 续12） 许多铁路企业总经理们就担心：这样可能会迫使铁路企业支付更高的收益税和不动产税。 类似地 ， 企业为了避免此类成本的发生 ， 就会尽量选择少反映收益和资产价值的会计方法 ， 例如 ， 石油天然气等自然资源开发企业 ， 就会倾向于选择历史成本规则 ， 以避免反映出拥有更多的自然资源 ——如果采用现行市价反映的话。 56 影响会计方法选择的因素 （ 续13） 利益人间的财富再分配。 财务报表数字常常是椐以在各种不同的团体之间进行财富分配的基础 ——如在与工人的利润分享协议中和在与经理的报酬契约中。 从这一意义上讲 ， 会计方法选择会影响各利益人所得到的数额。 57 会计方法差异 (多样 )化下公司间的比较 会计方法选择的差异化 ,通常被认为意味着不同公司的财务报表数字的不可比。 但事实上 ， 分析者在面临公司间会计方法多样化时可以考虑采取以下三种办法： – 不对公司报告的财务数字作调整。 采取这办法的动机可能有以下几种情形： 187。 公司业已理性地选择了能最好地表达它们内在的经济特征的会计方法； 58 会计方法差异 (多样 )化下公司间的比较 （ 续 1） 187。 分析者认为可信的调整所能获得的信息是有限而不充分的。 – 利用公司提供的信息进行调整 ， 从而使所有公司都基于统一的会计方法。 调整所依据的信息可能在报表的脚注中 ， 或者在管理当局对经营成果的讨论中。 这些补充揭示有助于减少仅仅使用基本财务报表时面临的公司间会计方法差异化所带来的问题。 例如 ， 59 会计方法差异 (多样 )化下公司间的比较 （ 续 2） – FASB第 33号公告要求美国公司报告现行成本补充信息。 这样 ， 在基本报表中采用不同的存货计价方法的公司 ，都使用统一的方法即现行成本进行补充揭示。 另外 ， 有些采用 LIFO的公司通常在脚注中揭示如果其存货按 FIFO计价与按 LIFO计价的差异数。 60 会计方法差异 (多样 )化下公司间的比较（续 3） – 利用近似技术进行调整 ， 从而使所有公司都基于统一的会计方法。 如按照一般价格水准进行调整。 61 不同会计方法对财务变量 （ 比率 ） 的影响 ―统一 ” 与财务变量 这里的 “ 统一 ” 是指所有公司要么都采用会计方法 A， 要么都采用会计方法 B。 问题是 ， 都采用 A方法与都采用 B方法对财务变量的影响有多大。 关于这个问题可通过参考物价变动会计予以说明。 有关历史成本基础的收益数字与现行成本 /不变美圆 （ 即一般价格水准 ） 基础的收益数字之间相关性的研究较多。 62 不同会计方法对财务变量 （ 比率 ） 的影响 （ 续 1） Beaver 与 Landsman （ 1983 ） 通过使用FASB第 33号公告要求的补充揭示 ， 报告了下面这些收益表数字之间的相关性：  1980 1981  HC与 CC  HC与 CD  HC与 CCPP  HC与 CDPP  CC与 CCPP  CD与 CDPP 63 不同会计方法对财务变量 （ 比率。