税范围及纳税义务人(doc18)-税收(编辑修改稿)

税范围及纳税义务人(doc18)-税收(编辑修改稿)内容摘要：

原材料 10 万元，则其 2 月份增值税纳税处理为（ ）。 ，也不抵扣进项税 扣完增值税，因而需用免税货物销项税冲抵未抵扣完增值税 ，进项税作转出处理，本期交税 万元 （三）扣减发生期进项税额 （四）退货或折让 （五）计算题应用举例 ：例 1 年考题分析 计算题第 1 题 某商场为增值税一般纳税人， 2020 年 8 月发生以下购销业务： （ 1）购入服装两批，均取得增值税专用发票。 两张专用发票上注明的货款分别为 20 万元和 36万元，进项税额分别为 万元和 ，其中第一批货款 20 万元 未付，第二批货款 36 万元当月已付清。 另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费 万元和 4 万元，并取得承运单位开具的普通发票。 （ 2）批发销售服装一批，取得不含税销售额 18 万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。 （ 3）零售各种服装，取得含税销售额 38 万元，同时将零售价为 万元的服装作为礼品赠送给了顾客。 （ 4）采取以旧换新方式销售家用电脑 20 台，每台零售价 6500 元，另支付顾客每台旧电脑收购款 500元。 要求： 计算该商场 2020 年 8 月应缴纳的增值 税。 （ 3 分） 年考题分析 计算题第 2 题 A电子设备生产企业（本题下称 A企业）与 B 商贸公司（本题下称 B 公司）均为增值税一般纳税人，2020 年 12 月份有关经营业务如下： 企业 ()大量管理资料下载 9 （ 1） A企业从 B 公司购进生产用原材料和零部件，取得 B公司开具的增值税专用发票，注明货款 180万元、增值税 万元，货物已验收入库，货款和税款未付。 （ 2） B公司从 A企业购电脑 600 台，每台不含税单价 万元，取得 A企业开具的增值税专用发票，注明货款 270 万元、增值税 万元。 B 公司以销货款抵项应付 A 企业的货款和税款后，实付购货款 90万元、增值税 万元。 （ 3） A企业为 B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额 、调试费收入。 制作过程中委托 C公司进行专业加工，支付加工费 2万元、增值税 ，取得 C 公司增值税专用发票。 （ 4） B 公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款 30 万元，支付运输公司的运输费 3 万元，取得普通发票。 入库后，将收购的农产品 40%作为职工福利消费， 60%零售给消费者并取得含税收入 万元。 （ 5） B 公司销售电 脑和其他物品取得含税销售额 万元，均开具普通发票。 要求： （ 1）计算 A企业 2020 年 12 月份应缴纳的增值税。 （ 2）计算 B 公司 2020 年 12 月份应缴纳的增值税。 第五节 小规模纳税人应纳税额计算 简易办法 一、计算公式： 应纳税额＝ (不含税 )销售额征收率 (4%或 6%) 公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。 二、含税销售额换算 由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额： (不含税 )销售额＝含税销售额247。 (1+征收率 ) 应用举例： 某汽车配件商店 2020 年应税销售额为 100 万元， 2020 年 3 月购进零配件 15000 元，支付电费 500 元，当月销售汽车配件取得零售收入 18000 元，收取包装费 2020 元。 该商店应纳增值税是（ ）。 元 元 元 元 三、自来水公司销售自来水应纳税额计算 自来水公司 2020 年 6 月 1 日起对自来水公司销售自来水按 6%征收增值税的同时，对其购进独立核算水厂自来水取得 的增值税专用发票上注明的增值税额（按 6%征收率开票）予以抵扣。 在此之前购进的上述自来水取得的普通发票，可依据发票金额换算成不含税价后，以 6%计算进项税，经税务机关核实后予以抵扣。 四、销售特定货物应纳税额计算： 一律按简易办法依 4%征收率计算应纳税额 ； ；。 第六节 几种经营行为的税务处理 企业 ()大量管理资料下载 10 一、兼营不同税率的应税货物或应税劳务 1. 分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额， 分别计算应纳税额； 2. 未分别核算销售额的，从高适用税率征收。 二、混合销售行为 ：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务 (即应征营业税的劳务 )，为混合销售行为。 在混合销售行为中，应税货物与非应税劳务之间有着密不可分的从属关系，也就是说，提供非应税劳务是直接为销售应税货物而做出的。 ：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。 属于增值税的混合销售行为，只征增值税。 (具体规定见教材 ) ： （ 1）防盗门生产企业销售 防盗门并负责安装； （ 2）建筑公司包工包料承包工程。 三、兼营非应税劳务 ：增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务 (即营业税规定的各项劳务 )，且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。 ：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况，判定是分别征税还是合并征税。 (具体规定见教材 47 页 ) ： （ 1） 建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务； （ 2） 食品厂既生产食品又出租食品加工设备。 对上述问题概 括如下： 经营行为 税务处理 均交增值税。 依纳税人的核算情况选择税率（ 1）分别核算，按各自税率计税（ 2）未分别核算，从高适用税率 依纳税人的营业主业判断，只交一种税（ 1）以经营货物为主，交增值税（ 2）以经营劳务为主，交营业税 依纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并交税（ 1）分别核算，分别交增值税、营业税（ 2）未分别核算，只交增值税、不交营业税 应用举例： 下列属于增值税混合销售行为的有 ( )。 ，也提供装饰装修服务 ，并为客户加工与安装 ，又提供汽车修理服务 应用举例： 下列各项中，应当征收增值税的有 ( )。 （ 2020 年） A. 医院提供治疗并销售药品 C. 商店销售空调并负责安装 企业 ()大量管理资料下载 11 【答案】 CD 第七节 进口货物增值税（海关代征） 一、进口货物征税范围。 凡是申报进入我国海关境内的货物 二、进口增值税的计算方法。 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率 (13%或 17%，同国内货物 )计算应纳税额，不得抵扣任何税额 (仅指进口环节增值税本身 )。 其计算公式为： 应纳进口增值税＝组成计税价格税率 组成计税价格＝关税完税价格 +关税 (+消费税 ) 【应用举例】 某进出口公司当月进口办公设备 500台，每台进口完税价格 1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用 9 万元，取得了运输公司开具的普通发票。 当月以每台 万元的含税价格售出 400 台，本公司自用 20台，为全国运动会捐赠 2 台。 另支付销货运输费 万元（有运输发票）。 要求：计算该企业当月应纳增值税。 (假设进口关税税率为 15％。 ) 【答案】 （ 1）进口货物进口环节应纳增值税＝ 1 (1＋ 15％ ) 500 17％＝ (万元 ) （ 2）当月销项税额＝ (400+2) [18000247。 （ 1＋ 17％） ] 17％ = (万元 ) （ 3）将进口的办公设备自用，为购进固定资产，不得抵扣进项税，按实际成本计算应扣减的进项税额为： [ + 9 7%]247。 500 20=(万元 ) 当月进项税额 =+ 7%=（万元） （ 4）当月应纳增值税＝ ＝ (万元 ) 三、进口货物增值税纳税义务发生时间及期限。 进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳证之日起 15 日内（ 2020 年 1 月 1 日前为海关填发税款缴纳征之次日起 7 日内）。 第八节 出口货物退 (免 )税 一、出口退 (免 )的基本政策及适用范围 ：出口免税是指货物出口环节不征增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税款予以退还。 ：是指货物出口环节不征增值税、消费税，出口前一道生产、销售或进口环节是免税的，使得出口货物本身就不含税，因而出口也无须退税。 ：即出口货物照常征税。 二、上述三种政策的适用范围分别是： 基本政策 适用的企业 适用的货物 （又免又退） (1) 生产企业 (2) 有出口经营权 的外贸企业 (3) 特定企业 （ 1）生产企业：自产货物。 （ 2）外贸企业：收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。 (3)特定货物 企业 ()大量管理资料下载 12 (只免不退 ) （ 1） 属于生产企业的小规模纳税人出口自产货物。 （ 2） 外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物出口，只免不退。 但对占出口比重较大的 12 种货物（如抽纱、工艺品等）特准退税。 （ 3）外贸企业直接购进国家规定的免税货物 (包括免税农产品 )出口。 （ 1）来料加工复出口货物； （ 2） 避孕药品和用具、古旧图书； （ 3）有出口经营权的企 业出口国家计划内卷烟 (非计划内卷烟出口，照章征收增值税和消费税 )；。