税务师事务所会计核算办法(试行)(doc39)-财务制度表格(编辑修改稿)

税务师事务所会计核算办法(试行)(doc39)-财务制度表格(编辑修改稿)内容摘要：

为固定资产核算，具体核算方法按固定资产目录处理。 事务所应加强各项固定资产的管理，建立固定资产定期盘点制度，清查盘点至少每年进行一次，对于盘盈、盘亏和毁损的固定资产应及时核实情况，查明原因，按照有关规定处理。 收到投入的固定资产，应按评估确认或者合同、协议约定的价格，借记本科目，贷记 “ 实收资本 ” 科目。 购入固定资产，按照实际支付的买价加包装费、运杂费和安装成本等费用作为原价，借记本科目，贷记 “ 银行存款 ”“ 应付帐款 ” 等科目。 自建完成的 固定资产，按实际发生的全部工程成本，借记本科目，贷记 “ 在建工程 ” 科目。 盘盈的固定资产，应按重置完全价值借记本科目，按估计折旧额贷记 “ 累计折旧 ” 科目，按其净值，贷记 “ 待处理财产损溢 ” 科目。 盘亏的固定资产，按其净值借记 “ 待处理财产损溢 ” 科目，按已提折旧额借记“ 累计折旧 ” 科目，按原价贷记本科目。 中国最大的管理资源中心 (大量免费资源共享 ) 第 16 页 共 38 页 发生固定资产修理费用，借记 “ 业务支出 ” 科目，贷记 “ 现金 ” 、 “ 银行存款 ”等科目；修理费用发生不均衡、数额较大的，借记 “ 待摊费用 ” 或 “ 递延资产 ” 科目，贷记有关科目。 固定资产变卖、 报废时，在 “ 固定资产清理 ” 科目内核算。 事务所应设置 “ 固定资产登记簿 ” 和 “ 固定资产卡片 ” ，按固定资产类别和每项固定资产进行明细核算。 对租入的固定资产，应另设 “ 租入固定资产备查登记薄 ” 进行登记。 155 累计折旧 本科目核算事务所固定资产的累计折旧。 折旧方法采用直线法（平均年限法），折旧使用年限参照旅游、饮食服务业的规定执行。 固定资产的净残值率，按照固定资产原值的 3％确定。 固定资产折旧按月计提。 月份内增加的固定资产，当月不提折旧；月份内减少的固定资产，当月照 提折旧；已经提足折旧而仍在使用的固定资产，不再提取折旧；若因提前报废而未提足折旧的，也不再补提折旧。 当月计提折旧的，借记 “ 业务支出 ” 科目，贷记本科目。 中国最大的管理资源中心 (大量免费资源共享 ) 第 17 页 共 38 页 固定资产清理时应查明该项固定资产的累计折旧，按固定资产卡片所载的购建时间及折旧率计算确定。 本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。 156 固定资产清理 本科目核算事务所因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入。 固定资产因出售 、报废和毁损等原因转入清理时，应做如下会计处理： （ 1）按固定资产净值借记本科目，按已提折旧额借记 “ 累计折旧 ” 科目，按固定资产原价贷记 “ 固定资产 ” 科目。 （ 2）发生的清理费用等支出，借记本科目，贷记 “ 现金 ” 、 “ 银行存款 ” 等科目。 （ 3）按变卖所得价款、入库残料价值，或由过失人和保险公司赔偿的价款，借记 “ 现金 ” 、 “ 银行存款 ” 、 “ 存货 ”“ 其他应收款 ” 等科目，贷记本科目。 中国最大的管理资源中心 (大量免费资源共享 ) 第 18 页 共 38 页 （ 4）清理完毕时，差额在借方（净损失），借记 “ 其他支出 ” 科目，贷记本科目；差额在贷方（净收益），借记本 科目，贷记 “ 其他收入 ” 科目。 本科目应按被清理的固定资产设置明细科目。 159 在建工程 本科目核算事务所修建房屋、建筑物等固定资产工程的支出。 与房屋建筑物不可分离的有关配套工程支出也作为在建工程的核算内容，一并计入房屋建筑物价值。 发生各项工程支出时，借记本科目，贷记 “ 银行存款 ” 等有关科目；各项工程完工，经验收交付使用时，借记 “ 固定资产 ” 科目，贷记本科目。 事务所发生的工程借款利息，属于在固定资产尚未交付使用前发生的，计入在建固定资 产造价，借记本科目，贷记 “ 长期借款 ” 等科目；属于交付使用后发生的利息，计入当期损益，借记 “ 其他支出 ” 科目，贷记 “ 长期借款 ” 等科目。 本科目应按建筑工程项目设置明细科目。 181 无形资产 中国最大的管理资源中心 (大量免费资源共享 ) 第 19 页 共 38 页 本科目核算事务所的专利权、非专利技术、著作权、商标权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。 事务所购入或自行开发按法律程序取得无形资产权利的，应按实际支出数，借记本科目，贷记 “ 银行存款 ” 等有关科目。 各种无形资产应合理推销。 摊销期限原则上应按受益期均摊。 摊销 时借记 “ 业务支出 ” 科目，贷记本科目。 事务所向外转让已入帐的无形资产的所有权，其转让收入，借记 “ 银行存款 ”科目，贷记 “ 其他收入 ” 科目；结转转让无形资产的成本，借记 “ 其他支出 ” 科目，贷记本科目。 对外投资转出的无形资产，按对外投资的有关规定处理。 185 递延资产 本科目核算事务所发生的不能全部计人当年损益，应在本年和以后年度分期摊销的各项费用，如开办费、租入固定资产改良支出等。 其中开办费的摊销期一般不少于 5 年，租入固定资产改良支出按不高于租期的收益期均摊。 事务所发生的递延资产，借记本科目，贷记 “ 银行存款 ” 、 “ 现金 ” 等科目。 中国最大的管理资源中心 (大量免费资源共享 ) 第 20 页 共 38 页 摊销时，借记 “ 业务支出 ” 科目，贷记本科目。 本科目应按照费用的种类设置明细帐。 191 待处理财产损溢 本科目核算事务所在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。 本科目应设置以下两个明细科目： （ 1）待处理固定资产损溢； （ 2）待处理流动资产损溢。 盘盈的各种存货、固定资产等，借记 “ 固定资产 ” 、 “ 存货 ” 等科目，贷记本科目和 “ 累计折旧 ” 科目。 盘亏、毁损的各种存货、固定资产等，按照规定程序批准转销时： （ 1）流动资产的盘盈，借记本科目，贷记 “ 业务支出 ” 科目。 流动资产的盘亏、毁损，应先扣除残料的价值，可以收回的保险、过失人的赔偿，借记 “ 存 货 ” 、 “ 其 中国最大的管理资源中心 (大量免费资源共享 ) 第 21 页 共 38 页 他应收款 ” 等科目，贷记本科目。 剩余的净损失，属于非常损失部分，借记 “ 其他支出一非常损失 ” 科目，贷记本科目；属于一般经营损失，借记 “ 业务 支出 ” 科目，贷记本科目。 （ 2）固定资产盘盈，借记本科目，贷记 “ 其他收入－固定资产盘盈 ” 科目。 固定资产的盘亏，借记 “ 其 他支出一固定资产盘亏 ” 科目，贷记本科目。 本科目期末如为借方余额，为尚未处理的各种财产物资的净损失；如为贷方余额，为尚未处理的各种财产物资的净溢余。 201 短期借款 本科目核算事务所向银行和其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。 借入各种短期借款时，应借记 “ 银行存款 ” 科目，贷记本科目；归还时，借记本科目，贷记 “ 银行存款 ” 科目。 短期借款的利息支出，借记 “ 其他支出 ” 科目，贷记 “ 银行存款 ” 、 “ 预提费用 ”等科目。 本科目应按债权人设 置明细帐，并按借款种类进行明细核算。 中国最大的管理资源中心 (大量免费资源共享 ) 第 22 页 共 38 页 204 应付帐款 本科目核算事务所因购买财产物资、接受劳务供应等应付供应单位的款项。 发生各项应付款项时，借记有关科目，贷记本科目；偿还供应单位款项时，借记本科目，贷记 “ 银行存款 ” 等科目。 按照合同规定预付购货定金或部分货款时，借记本科目，贷记 “ 银行存款 ” 等科目；在实际收到货物时，根据帐单等列明的金额，借记有关。