新旧会计准则比较及其与税法的差异协调(ppt173)-税收(编辑修改稿)

新旧会计准则比较及其与税法的差异协调(ppt173)-税收(编辑修改稿)内容摘要：

成本小于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，记入当期损益，并调整长期投资成本 • （ 2）收到被投资单位分派的属于投资前累积净利润的分配额（实际上是投资返还）冲减投资成本 • （ 3）由于减少投资由权益法改为成本法，以权益法下的长期股权投资的账面价值作为成本法下的初始投资成本 • 反之，由增加投资后对被投资单位实施共同控制或重大影响应当改用权益法核算。 如果没有公允价值不能可靠计量的，以成本法下的账面价值作为权益法下的初始投资成本。 有公允价值可靠计量的，按金融工具准则规定。 62 长期股权投资 • 三、后续计量 • （一）成本法（注意新准则的变化） • 两个条件 : （ 1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资； • （ 2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 • 分配利润是投资收益还是投资成本返还。 • 在具体处理时，分别投资年度和以后年度处理 • （二）权益法（编制合并报表时要求） • 权益法是指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 63 长期股权投资 • （ 1）权益法的股权投资差额处理 • 股权投资差额 =长期股权投资初始成本 被投资单位可辨认净资产公允价值 • 若大于零，不再调整长期股权投资的初始成本 • 若小于零，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本 • （ 2）投资后被投资单位实现净利润或亏损的处理（需要对长期股权投资的账面价值作相应的调整） 64 长期股权投资 • 四、长期股权投资的处置 • 五、披露 • 子公司、合营公司和联营企业清单 • 合营公司和联营企业的财务信息 • 被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况 • 当期及累计未确认的投资损失的金额 • 与子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债 65 企业会计准则第 4号 固定资产 • 2020年 11月发布， 2020年 1月 1日实施 • 修订后的固定资产准则主要变化 • （ 1）重新定义了预计净残值。 修订后的预计净残值强调现值概念，原准则中预计净残值是终值，新准则中的预计净残值是现值。 • （ 2）规定了弃置费的会计处理。 主要考虑到我国有些特殊企业，在资产使用完报废后要发生一笔很大的费用，如，核电站的报废。 • （ 3）取消后续支出的确认原则。 指出固定资产后续支出和初始支出的确认原则仍然是相同的：即（ 1）该资产包含的经济利益很可能流入企业（ 2）该资产的成本能够可靠计量。 否则就不能资本化，而应费用化。 66 企业会计准则第 4号 固定资产 评述：原则导向 旧准则 固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用年限超过一年。 （三） 单位价值较高。 新准则 固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计期间。 使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 、 67 评述：规定更加明确，可操作性增强 投资者投入的固定资产，按投资个方确认的价值，作为入帐价值。 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 68 评述：规定更加明确，可操作性增强 旧准则没有该规定。 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除应予以资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 确定固定资产时，应当考虑预计弃置费用因素。 69 评述：减少企业会计选择 如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值准备的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值准备应当转回，但转回的金额不应超过原已计提的固定资产减值准备 计提的固定资产减值准备不可转回，在建工程减值准备不可转回 70 评述：规定更加明确 旧准则没有该规定。 企业固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。 71 固定资产重点难点解析 • 一、固定资产的确认 • （ 1）经济利益很可能流入企业 • （ 2）成本可靠计量 • 二、 初始计量 • 规定：固定资产预计的处置费用应计入固定资产的成本，计提折旧。 计入固定资产成本的处置费用，其金额为折现值 • 三、固定资产折旧 • 四、固定资产的后续支出（计入固定资产） • 五、固定资产减值 • 是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。 可收回金额是指资产的公允价值减处置费用的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者 • 六、固定资产的处置 • 七、固定资产的披露 72 企业会计准则第 6号 无形资产 • 修订后的无形资产准则主要有五个方面： • （ 1）准则适用范围。 修订后明确规定不包括商誉，商誉的相关处理在企业合并的准则中进行规定 • （ 2）修订了无形资产的定义。 修订后的准则规定，无形资产指没有实物形态的可辨认非货币性资产。 73 企业会计准则第 6号 无形资产 • （ 3）取消原准则第 10条中的“但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的帐面价值作为入账价值”的规定。 主要是此规定可操作性差。 如，企业用无形资产投资，而有些无形资产以前是没有入账的（如土地使用权），在帐簿中不存在该项无形资产的记录。 • （ 4）对研究开发费用的会计处理进行修订。 此次准则修订，将企业在研究开发过程中发生的费用区别对待：对于研究阶段发生支出进行费用化处理，但是，对于开发阶段发生的费用，在符合相关条件的前体下，允许资本化。 74 企业会计准则第 6号 无形资产 • （ 5）增加有关使用寿命不确定的无形资产的会计处理规定 75 企业会计准则第 6号 无形资产 概念更加清楚 旧准则 无形资产，指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。 新准则 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物动态的可辨认非货币性资产 76 评述：规定更加明确，可操作性增强 旧准则没有该规定。 资产在符合下列条件时，满足无形资产定义中的可辨认性标准： （一）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换； （二）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 77 评述：规定更加明确，可操作性增强 旧准则没有该规定。 非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分确认为无形资产。 78 评述：规定更加明确，可操作性增强 旧准则没有该规定。 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。 内部研究开发项目的研究阶段，是指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。 内部研究开发项目的开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 79 评述：规定更加具体，原则导向 自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。 80 评述：规定更加明确，可操作性增强 旧准则没有该规定。 企业内部研究开发项目阶段的支出，同时满足下列条件的，应当确认为无形资产； （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图； （三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 （四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能够使用或出售该无形资产； （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。 81 评述：规定更加明确，可操作性增强 旧准则没有该规定。 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。 实际支付的价款与确认的成本之间的差额，除按照 《 企业会计准则第 17号 ―― 借款费用 》 应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。 82 评述：摊销方法没具体规定 无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。 83 评述：规定更加明确，可操作性增强 无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。 企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。 无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 84 评述：规定更加明确，减少企业会计操控 旧准则没有该规定 1计提的无形资产减值准备可以转回，转回的金额不得超过已计提的减值准备的账面余额。 合并形成的商誉及使用寿命不确定的无形资产不应摊销；每年应进行减值测试 1计提的无形资产减值准备不可转回 85 无形资产准则重点难点解析 • 一、无形资产定义 • 无形资产是指没有实物形态的可辨认非货币性资产。 包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权 • 可辨认性 • 对资源的控制 • 未来经济效益 • 二、无形资产的确认 • 产生的经济利益很可能流入企业（需要职业判断） • 成本能够可靠计量 • 无形资产的研究阶段和开发阶段 86 无形资产 • 三、无形资产的初始计量 • 历史成本原则 • 外购无形资产 • 投资者投入无形资产 • 内部形成的无形资产 • 研究阶段的支出费用化，开发阶段的支出在满足一定条件的前提下可以资本化 • 通过非货币性交易、债务重组、企业合并等取得的应按照相关准则规定 87 无形资产 • 四、无形资产的后续支出 • 如宣传，费用化处理 • 五、无形资产减值 • 六、无形资产的披露 • 无形资产当期期初和期末余额 • 使用寿命 • 摊销方法 • 担保 • 研究开发支出 88 企业会计准则第 7号 非货币性资产交易 • 修订后的主要变化： • （ 1）计量模式的改变：两个计量模式，即在符合一定条件下可采用公允价值进行计量；不符合条件的采用帐面价值计量。 采用公允价值计量必须同时符合：非货币性资产交换具有商业实质；交换的资产存在公允价值 • （ 2）非货币性资产交换的损益的确认发生了改变 89 企业会计准则第 7号 非货币性资产交易 评述：强调公允价值 旧准则 在不涉及补价的情况下，企业换入的资产一般按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的实际成本 新准则 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： （一）该项交换具有商业性质； （二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。 90 评述：强调非货币交易的经济实质 旧准则没有该规定 满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质：。