新会计制度与税法差异分析(doc15)-财务制度表格(编辑修改稿)

新会计制度与税法差异分析(doc15)-财务制度表格(编辑修改稿)内容摘要：

生产成本 100 14 制造费用 20 管理费用 15 营业费用 10 在建工程 10 应付福利费 5 实际发放工资或实际提取的三项经费 160 准予税前扣除金额 注： 纳税人 本期职工人数： 155 工资薪金项目纳税调整额： 职工福利费等三项经费纳税调整额： 计税工资： 155*960*12，剔除福利人员人数；在建工程人员调差额部分： = 期间费用 A 业务招待费。 计税依据：主营业务收入 +其他业务收入 退回折让 B 广告费，符合三个条件： 1）发票， 2）专门机构制作， 3）通过媒体，否则作业务宣传费。 （可以不扣除折扣折让） 标准： 1）粮食酒类， 0%； 2）一般， 2%； 3）八大行业， 制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路 、房地产开发、体育文化和家具建材商城， 8%； 4） 从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起 5 个纳税年度内，主管税务机关审核， 100%。 超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。 公益广告形式宣传不得宣传的产品，列入业务宣传费。 C 业务宣传费 D 佣金。 1）凭证， 2）中介机构， 3）个人 5%内。 向本单位职工支付不得作为佣金。 E 回扣与贿赂支出 F 利息费。 1）扣除比例限制， 2）关联方。 G 保险费。 财产险指正常生产经营；人寿险指基本保险 、养老保险。 商业保险不得抵扣，中介机构、事务所的职务保险一般准予抵扣。 （六）利润要素 营业外收支 A 捐赠支出。 通过非营利的社会团体和国家机关， 1）农村义务教育、红十字事业、 福利性 、 非营利性的老年服务机构 、公益性青少年活动场所 ， 100%， 2） 中华社会文化发展基金会对下列宣传文化事业的捐赠 ： （一）国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体 ， （二）公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆 ， （三）重点文物保护单位 ， （四）文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆 接受的社会公益性活动、项目和文化设施等方面 ， 10%； 3）其他税法允许的， 3%。 福利性 、 非营利性的老年服务机构 指 专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机构，主要包括：老年社会福利院、敬老院（养老院）、老年服务中心、老年公寓（含老年护理院、康复中心、托老所）等。 企业 ()大量管理资料下载 第 8 页 共 15 页 计算： (一 )调整所得额，即将企业已在营业外支出中列支的捐赠额剔除，计入企业的所得额； (二 )将调整后的所得额乘以 3%，计算出法定公益性、救济性捐赠扣除额； (三 )将调整后的所得额减去法定的公益性、救济性捐赠扣除额 ，其差额为应纳税所得额。 企业当期发生的公益性、救济性捐赠不足所得额的 3%的，应据实扣除。 B 罚款支出 金融机构正常罚息、正常的违反经济合同支付的违约金、罚款准予列支；行政机关的罚款不允许列支。 利润形成与分配 注意补贴收入的税收处理、外商投资企业利润分配问题、股票股利的处理。 补贴收入、增值税直接减免，借：应交税金 — 应交增值税 — 减免税金 贷：补贴收入 先征后返还、即征即退：借：银行存款 贷：补贴收入 所得税返还：借：银行存款 贷：所得税 （七）非货币性交易的涉税问题 例 ；甲厂 乙厂 库存商品 《 —————— 》 机床 （帐面价值 80000 元，公允价 90O00元） （原价 14000O 元、累计折旧 50000 元、公允价 100000 元） 补付 10000元 借：固定资产 105300 贷：库存商品 80000 应 交 税 金 — 应 缴 增 值 税 15300（ 90000*17%） 银行存款 10000 确认的收益： 1000010000/100000*90000=1000 借：固定资产清理 90000 累计折旧 50000 贷：固定资产 140000 借：库存商品 165000 银行存款 10000 贷：固定资产清理 90000 应交税金 —— 应交增值税 —— 销项税款 85000（ 50*17%） 借：固定资产清理 10000 贷：营业外收入 10000 例：企业以一辆自用小汽车（原价 50万元，已折旧 5万元）公允作价 51万换取原材料一批，原材料公允价 50万元，另收 1 万元补价。 确认的收益： 11/51*45== 借：固定资产清理 45 累计折旧 5 贷：固定资产 5 借：原材料 银行存款 1 贷：固定资产清理 45 应交税金 — 应交增值税 销项税款 （ 51*17%） 借：固定资产清理 贷：营业外收入 （八）债务重组的涉税问题 会计和税务处理 债务重组形式 债务人 债权 人 现金清偿 计入资本公积 当期损益 非现金资产清偿 计入资本公积或当期损益 不确定损益 债务转资本 计入资本公积 不确定损益 企业 ()大量管理资料下载 第 9 页 共 15 页 修改债务条件 计入资本公积 当期损益 修改债务条件又有三种情况： A 债务帐面价值＞未来应付帐款（见上表） B 债务帐面价值＜未来应付帐款（不作帐务处理） C 存在或有收益和或有支出（用谨慎性原则） 例：企业应付帐款余额 234000 元，以产品（成本 18 万元，公允价 21 万元）偿还；如产品成本 9万元，公允价 10万元，债务人和债权人又如何处理。 应交增值税： 21*17%=， 21*（ 1+17%） =， =； 借：应收帐款 贷：库存商品 18 应交税款 资本公积 债务人损失不能税前扣除。 所得税 3 万 借：应付帐款 10 资本公积 贷：库存商品 9 应交税金 借：原材料 应交税金（进项税金） 贷：应付帐款 所得税 三、税务稽查调帐 （一）增值税检 查调整 会计核算用“应交税金 —— 应交增值税”、“应交税金 —— 未交增值税”、“应交税金 —— 增值税检查调整”三个明细帐，税务调帐用后者。 （二）所得税检查调整 对涉及损益科目：当月，调本科目；当年跨月，调“本年利润”； 跨年的，调“以前年度损益调整”。 可采用直接调整法、分步分摊法和比率分摊法。 例：检查中发现有记帐凭证：借：应付福利费 8000 贷：库存商品 8000 原始凭证显示为企业将自产产品发放给职工作福利，产品成本 8000元，市价 10000元。 借：应付福利费 9700 贷：库存商品 8000 应交税金 — 应交增值税 1700 借：应付福利费 1700 贷：以前年度损益调整 1700 例：检查发现有企业某月底材料暂估入帐：借：原材料 10000 贷：应付帐款 10000 但下月初未用红字冲减，收到发票后重新入帐。 同时该企业有关帐户资料如下： 帐户名称 原材料 生产成本 库存商品 当期结存 2020 4000 2020 本期贷方发生额 8000 12020 18000 借：应付帐款 10000 贷：原材料 2020 生产成本 2020 库存商品 600 企业 ()大量管理资料下载 第 10 页 共 15 页 以前年度损益调整 5400 四、综合案例 综合案例分析 一、企业有关情况 宏大公司被税务机关认定为增值税一般纳税人，会计核算健全，生产经营情况良好。 2020 年 12月 31 日股本总额 4000 万元，固定资产原值 2020 万元（其中机器设备 1000 万元，房屋、建筑物 600万元，其他固定资产 400元 ）；在职人员 610 人（其中生产人员 500人），主要生产不锈钢钢丝帘线。 其他有关情况及说明： 本例中涉及的金额单位均为万元，计算结果按四舍五入法保留小数点后两位数。 核定该企业销售税金一个月为一个纳税期，增值税核算按现行税法和财务会计制度进行。 各月“应交税金 —— 应交增值税”科目。