投资及其变动审计的风险控制案例研讨(ppt35)-管理案例(编辑修改稿)

投资及其变动审计的风险控制案例研讨(ppt35)-管理案例(编辑修改稿)内容摘要：

元 • 固定资产减值准备２１万元 • ２ ． 存货１００万元 • 存货跌价准备３４万元 • 应交税金 ——应交增值税 （ 销项税额 ） １８ ． ７万元 • ３ ． 应收账款６００万元 • 坏账准备２４０万元 • ４ ． 应付帐款４００万元 • 共计７１６万元 • 华兴公司在收到出资证明后 ， 作如下会计处理： 15 借：长期股权投资 ——投资成本５００００００ 累计折旧８９００００ 固定资产减值准备２１００００ 存货跌价准备３４００００ 坏账准备２４０００００ 应付帐款４００００００ 长期股权投资 ——股权投资差额２３４７０００ 贷：固定资产８００００００ 存货１００００００ 应收账款６００００００ 应交税金 ——应交增值税 （ 销项税额 ） １８７０００ 审计人员获取相关证据后认可了华兴公司的会计处理 ， 但提请被审计单位在计算所得税时注意作相应的纳税调整。 16 [讨论与分析 ] １ ． 以部分资产和负债对外投资初始投资成本如何确定。 《 企业会计制度 》 和 《 企业会计准则 ——非货币性交易 》 中规定 ， 企业以非现金资产对外投资作为非货币性交易处理 ，以投出非现金资产的账面价值作为股权投资的初始投资成本。 对于以部分资产 、 负债出资 ， 应比照上述原则处理 ， 即以投资出资产 、 负债的账面价值作为股权投资的初始投资成本。 ２ ． 以部分资产和负债对外投资是否需要评估。 如果评估 ，评估值的作用。 如果交易双方任一方提出 ， 都可以评估 ， 但评估价值仅仅是双方谈判的底价 ， 是确认投资公允价值的基础。 17 ３ .企业以非现金资产或现金对外投资时 ， 长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额 ， 应如何进行会计处理。 企业以非现金资产对外投资 ， 应按非货币性交易的原则确定长期股权投资的初始投资成本。 采用权益法核算时 ， 长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额 ，作为股权投资差额 ， 分别情况进行会计处理：初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额 ， 借记 “ 长期股权投资 —— 单位 （ 股权投资差额 ） ” 科目 ， 贷记 “ 长期股权投资 —— 单位 （ 投资成本 ） ” 科目 ， 并按规定的期限摊销计入损益；初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额 ， 借记 “ 长期股权投资 —— 单位 （ 投资成本 ） ” 科目 ， 贷记 “ 资本公积 ——股权投资准备 ” 科目。 （ 财会 ［ 2020 ］ １０号 《 关于执行 《 企业会计制度 》 和相关会计准则有关问题解答（ 二 ） 》 2020317颁布。 本规定发布之前 ， 企业对外投资已按原规定进行会计处理的 ， 不再做追溯调整 ， 对其余额应继续采用原有的会计政策 ， 直至摊销完毕为止；本规定发布之后 ， 企业新发生的对外投资 ， 按上述规定进行会计处理。 ） 18 ４ ． 部分非货币性资产对外投资的所得税问题。 《 关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知 》 （ 国税发[2020]118号 ） 第三条规定 “ 企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资 ， 包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配股股票 ， 应在投资交易发生时 ， 将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理 ， 并按规定计算确认资产转让所得或损失；上述资产转让所得如数额较大 ， 在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税却有困难的 ， 报经税务机关批准 ， 可做递延所得 ， 在投资交易发生当期及随后不超过 5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中；被投资企业的上述非货币性资产 ， 可按经评估确认后的价值确定有关资产的成本 ”。 需要 说明的是 ， 如果非货币性资产已提取了相应的减值准备 ， 在确认所得时 ， 由于企业提取的减值准备不得在税前扣除 ， 其在提取的当期已经调整了应纳税所得额 ， 如果用公允价减去账面价值 ， 这对减值部分会造成重复计税 ， 因此 ， 华兴公司只需按照非货币资产公允价值扣除原账面余额 （ 而不是账面价值 ） 的差额确认当期纳税所得。 19 （三）长期股权投资账面价值的调整 • [案例 5] • 审计人员审计华兴公司2020年度会计报表时 ， 发现华兴公司有 • 如下会计处理： • 借：以前年度损益调整３９１９５０ • 贷：长期股权投资 ——ｂ公司 （ 损益调整 ） ３９１９５０ • 借：利润分配 ——未分配利润３３３１５７ ． ５０ • 盈余公积 ——法定盈余公积３９１９５ • ——法定公益金１９５９７ ． ５０ • 贷：以前年度损益调整３９１９５０ • 追查相关原始凭证，发现华兴公司2020年起拥有ｂ公司的股权６５％，2020年２月份获取ｂ公司已审计的2020年会计报表，报表中显示ｂ公司追诉调整纠正2020年中大会计差错，其累积影响净利润的数额为６０３００元，ｂ公司将其中的１５％调整了盈余公积，其余调整未分配利润。 20 [讨论与分析 ] １ ． 长期股权投资采用权益法核算时 ， 因被投资单位会计政策变更或其他原因进行追溯调整的情况下 ， 长期股权投资的账面价值是否应当调整。 长期股权投资采用权益法核算时 ， 因被投资单位会计政策变更 、 发生重大会计差错及其他原因而调整前期留存收益的 ，投资企业也应按持股比例计算调整期初留存收益。 如果被投资单位调整前期资本公积的 ， 投资企业应当按持股比例计算调整前期资本公积各项目。 ２ ． 长期股权投资采用权益法核算时 ， 如果被投资单位将接受捐赠的资产价值及如资本公积 ， 投资企业原按所持股份比例计算应享有份额 ， 增加长期股权投资账面价值 ， 同时计入资本公积。 同时 ， 如果被投资单位接收捐赠资产处置后 ， 投资企业按持股比例计算机如资本公积准备项目的金额转入资本公积 “ 其他资本公积 ”。 21 ３ ． 长期股权投资采用权益法核算时 ， 如果被投资单位宣告分派利润或现金股利时 ， 投资企业按持股比例计算应分得的利润或现金股利 ， 冲减长期股权投资的账面价值。 ４ ． 长期股权投资采用权益法核算时 ， 如果被投资单位提取法定盈余公积 、 法定公益。