成本核算与控制(doc38)-成本管理(编辑修改稿)

成本核算与控制(doc38)-成本管理(编辑修改稿)内容摘要：

3） 用来计算总成本和单位成本。 这部分在表的左下方。 （ 4） 用来记录产成品的发运情况。 2． 直接材料成本的归集 将直接材料归集到成本计算单中需要借助于领料单。 不言而喻，在某种产品消耗材 料之前，必须先到仓库领取材料，因此，只要我们将各种不同产品、批次或订单区分清楚，便可以在领料这个环节计算特定产品、批次或订单所耗费的直接材料成 本。 换句话说，将特定产品、批次或订单的领料单汇总起来就是该产品、批次或订单的直接材料成本。 领料单的格式如图表 146，它包括三项基本内容： （ 1） 基本情况，包括领料单编号、订单编号、部门和领料日期。 这部分在表头的下 方，具有编码的功效，以保证记录的真实合法。 （ 2） 领取材料记录，包括材料名称、数量、单价和金额。 （ 3） 负责人签字。 这样，按特定产品、批次或订单依次将领料单记录在成本计算单的直接材料部分。 本案例共 3 张领料单，为简化起见，这里仅详细介绍 1 张，即图表 146。 这张领料单编号为 14873，材料价值共计 660 元 ，请对照图表 146 和 148 两张图表，便可发现，领料单与成本计算单之间的勾稽关系。 11 图表 146 领料单 领料单编号 14873 日期 2020年 3月 2日 订单编号 2B47 部门 铣磨车间 说明 数量 单价（元） 金额（元） M46连接器护盖 2 124 248 G7 连接器接头 4 103 412 合计 660 负责人签字 洪光 3．直接人工成本的归集 将直接人工归集到成本计算单中需要借助于工时卡。 在比较规范的企业里，直接人 工工资根据直接人工工时和小时工资率计算。 小时工资率通常由人事部门制定，是直接人工成本计算已知的前提，但实际人工工时则必须通过实 际记录工时取得。 用于记录人工工时的表格称为“工时卡”，比较规范的企业按职工设置，即一位职工一张工时卡。 工 图表 147 工时卡 工时卡编号 843 日期 2020年 3月 3日 职工姓名 杨光 岗位编号 4 部门 铣磨车间 开始 结束 耗费工时 工资率(元 ) 工资额 (元 ) 订单编号 7:00 12:00 5 9 45 2B47 12:30 2:30 2 9 18 2B50 2:30 3:30 1 9 9 维护设备 合计 8 72 工长签字 任致禁 时卡的格式如图表 147，它包括三项内容： （ 1） 基本情况，包括工时卡编号、职工姓名、部门 、日期和岗位编号。 这部分内容 在表头的下方，具有编码的功效。 （ 2） 工时记录，包括订单编号、为不同订单工作的启止时间、耗费工时、工资率和 工资额。 12 （ 3） 工长签字，以保证工时记录的真实、合法。 这样，通过职工的工时卡中的“订单编号”可找到特定职工在特定产品、批次或订单上所耗费的工时及工资额，然后依次将将它们记录在相应产品、批次或订单的成本计算单的直接人工部分。 本案例共 4 张工时卡，为简化起见，这里仅详细介绍 1 张，即图表 147。 这张工时卡编号为 843，为订单 2B47 耗费的工资为 45 元，请对照图表 147 和 148 两张 图表，便可发现，工时卡与成本计算单之间的勾稽关系。 4．制造费用的归集与分配 制造费用随着发生随着单独归集起来。 由于本案例按预定分配率和实际直接人工工时进行分配。 在成本计算过程中铣磨车间实际发生的制造费用并不是十分重要。 最重要的是计算预定分配率和分产品、批次或订单统计直接人工工时，然后的根据特定产品、批次或订单耗费的直接人工工时，诚意预定分配率即可求得特定产品、批次或订单应负担的制造费用。 图表 148 成本计算单 订单编号 2B47 开工日期 2020 年 3 月 2 日 部门 铣磨车间 完工日期 2020 年 3 月 8 日 项目 机车专用连接器 完工数量 2 直接材料 直接人工 制造费用 领料单编号 金额（元） 工时卡编号 工时 金额（元） 工时 分配率 金额（元） 14873 660 843 5 45 27 8 元 /小时 216 14875 506 846 8 60 14912 238 850 4 21 851 10 54 合计 1404 27 180 216 成本汇总（元） 发运记录（件） 直接材料 1404 日期 数量 结存 直接人工 180 2020/3/8 0 2 制造费用 216 总成本 1800 单位成本 900* * 1800 元 247。 2 单位 = 900 元 根据案例提供的资料，预定分配率计算如下： 预计的制造费用 / 正常产能时的直接人工工时 = 320,000 / 40,00 = 8 （元 /小时） 从成本计算单“直接人工”部分可以看到，生产机车专用连接器实际所耗费的直接人工工时为 27 小时，因此，它应该负担的制造费用为： 13 预定分配率 实际人工工时 = 8（元 /小时） 27（小时） = 216 （元） 根据上述计算，将直接人工工时、分配率和分配额记入到成本计算单（图表 148）的制造费用部分。 5．总成本和单位成本 图表 148左下方“成本汇总”部分将直接材料、直接人工和制造费用汇总起来，计算出总成本（ 1800元），然后用总成本除以产量（ 2 件），求得单位成本（ 900 元）。 6．产成品发运记录 图表 148右下方“发运记录”部分用来记录特定产品、批次或订单的完工数量、发运和结存情况。 本案例只记录完工产品数量（ 2 件）和结存（ 2 件）。 7．对预定分配率的补充说明 按预定分配率和实际分配基础（本案例为直接人工工时）分配制造费用可能出现三种结果：已经分配的制造费用可能大于、等于或小于在单独账户中归集的实际的制造费用。 如果是相等情况，那正是我们所追求的，不必额外追加处理程序；但如果是大于或小于的情况，为了保证财务报表的准确性，必须另作处理，其方法有三种：一是如果数额大，可直接增加或冲减损益表“销售产品成本”项目；二是如果数额重大，则需要在在制品、产成品存货和销售产品成本之间重新分配；三是递延，既然本期多分配，那么下期很可能发生逆转，出现少分 配的情况，反之亦反，长期看，多分配和少分配正好抵消。 至于那种方法更适合特定企业，只能视特定企业的具体情况而定。 8．订单法成本计算流程图解（图表 149） 图表 149 订单法成本计算流程 二二 、 分分 步步 法法 （（ 一一 ）） 分分 步步 法法 的的 意意 义义 分步法是按照产品生产的步骤（部门）归集和分配直接材料、直接人工和制造费用， 并计算出产品的单位成本和总成本 的方法，主要适用于多步骤条件下的大批量、连续生产的企业（如纺织、冶金、机械制造等）。 根据调查，澳大利亚食品加工、纺织、冶金、炼油、化工等行业的企业中使用分步法的企业分别为 96%、 91%、 92%、 100%、 75%。 分步订单法的主要特点包括： （ 1） 成本计算对象最终是大批量生产的产品，但必须借助于各生产步骤或部门这些 “中间性成本对象”的成本的计算。 （ 2） 由于产品生产过程是连续的，因此，在期末计算产品成本时必然有在制品存货。 在制品存货是未完工产品，为计算产品成本，又必须将未完工产品折算成完工产品，即所谓“约当产量”。 销售订单 生产指令 费用分配 工时卡 领料单 成本计算单 签发生产任务通知单的基础。 生产任务通知单标志着一项订单正式投产，成本计算开始。 会计将订单的成本累计在成本计算单中 成本计算单计算总成本与单位成本 费用分配 14 （ 3）部门生产报告（ Department Production Report）正像订单法中的成本计算单一样，是分步法最重要的成本文件。 （（ 二二 ）） 分分 步步 法法 的的 原原 理理 顾名思义，分步法是与产品生产步骤以及按生产步骤设置的部门有密切的关系。 就大批量、连续生产的制造企业来说，产品生产有两种方式：连续式（ Sequential）和平行式（ Parallel）。 图表 1410 描述了一家石油化工厂的生产步骤，是一种典型的平行式生产：从基本原材料 —— 原油投入开始，经过原油提炼分成汽油和润滑油，汽油最终变为辛烷， 而润滑油则变为塑料。 辛烷和塑料是平行生产的产品。 但是如果我们假定该厂只生产辛烷（当然，也可假定只生产塑料），那么，从基本原材料投入开始，依次到部门 3，是生产辛烷的生产步骤，完全可以看成连续式生产。 用图表 1410 也可以说明连续式生产。 图表 1410 分步法原理 图表 1410 说明成本发生情况。 继续假定只生产辛烷，那么，从图表 1410 就可以明显的看出：辛烷的成本应该等于投入的基本原材料成本在依次加上原油提炼、汽油和辛 烷三个步骤投入的料工费。 从成本计算的程序看首先要计算产品在每一个步骤的成本，然后如何计算最终产品 —— 辛烷的成本，可以采用两种方法：一是逐步结转法，即基本原材料成本转入原油提炼，加上原油提炼步骤发生的料工费，求出原油提炼的成本；然后原油提炼成本转入汽油提炼步骤，加上汽油提炼的料工费，求出汽油的成本；再将汽油成本转入辛烷生产步骤，加上辛烷生产的料工费，最终求出辛烷的总成本。 二是平行结转法，即分别计算每个步骤发生的成本（料工费），然后将每个步骤发生的成本加总，便求出最终产品 —— 辛烷的总成本。 不言而喻，分步法最基 本的是计算每一个步骤的成本，而最典型的又是按逐步结转法计算每一个步骤的成本。 由于制造企业中的生产部门基本上按生产步骤设置，因而计算一个生产步骤的成本与计算一个部门的成本，具有相同的意义。 因此，接下去，我们将集中在一个部门，介绍分步法，特别是其中的约当产量计算、在制品成本计算和生产报告。 （（ 三三 ）） 计计 算算 过过 程程 这里我们将采用三个案例来说明分步法的应用过程。 【案例 2】全球机械制造公司的装配车间装配一种特殊油泵。 2020年 3月 1 日无任何存货，截止到 3 月31日投产并测试车间的油泵为 400只，其他相关资料如下： 部门 1 原油提炼 部门 4 润滑油 部门 2 汽油 部门 3 辛烷 部门 5 塑料 产成品 产成品 料工费 投入 料工费 投入 料工费 投入 料工费 投入 料工费 投入 基本原材料投入 15 油泵的生产情况 （只） 期初在制品（ 3 月 1 日） 0 3 月份投产数量 400 3 月份完工并转出的数量 400 期末在制品（ 3 月 31 日） 0 油泵的成本发生情况 （元） 3 月份发生的直接材料成本 32,000 3 月份发生的转换成本 24,000 3 月份装配车间发生的总成本 56,000。